Підприємство вирішило нагородити працівників подарунками. Ціна одного подарунка — 12 тис. грн. Як розрахувати податки?
Додаткове благо — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) працівнику роботодавцем, якщо такий дохід не є заробітною платою і не пов'язаний із виконанням обов'язків трудового найму (пп. 14.1.47 ПКУ).
Iз запитання зрозуміло, що зазначені подарунки є додатковим благом.
ПДФО та військовий збір. Під час визначення бази утримання ПДФО із доходів у вигляді додаткового блага необхідно врахувати, що якщо додаткове благо надано в натуральній формі, то слід застосовувати негрошовий коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).
Для ставки ПДФО 18% цей коефіцієнт становить: 100 : (100 - 18) = 1,219512.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника не включається вартість подарунків, що не перевищує 25% однієї МЗП (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2018 р. — 930,75 грн) — пп. 165.1.39 ПКУ.
Якщо вартість подарунка перевищує 930,75 грн, то з суми перевищення утримують ПДФО та ВЗ (IПК ДФСУ від 23.05.2017 р. №310/6/99-99-15-01-01-15/IПК).
Негрошовий коефіцієнт слід застосовувати лише до суми перевищення, а не до повної вартості подарунка (лист ДФСУ від 24.02.2017 р. №2985/5/99-99-13-02-03-16).
Таким чином, з вартості подарунка утримується ПДФО (18%) та ВЗ (1,5%). Під час визначення бази оподаткування військовим збором негрошовий коефіцієнт не застосовується.
ЄСВ. Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ1, базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці.
Що таке заробітна плата, визначено у ст. 1 розд. 1 Закону про оплату праці2.
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Iнструкцією №53.
1 Закон від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
2 Закон від 24.03.95 р. №108/95-ВР «Про оплату праці».
3 Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
Одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці, у т. ч. у натуральній формі, включаються до фонду оплати праці як інші заохочувальні й компенсаційні виплати (пп. 2.3.2 Iнструкції №5).
Таким чином, вартість подарунка працівнику є базою для нарахування ЄСВ за ставкою 22% (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Отже, розрахунки матимуть такий вигляд:
1) нарахування ЄСВ на повну вартість подарунка:
12000,00 грн х 22% = 2640,00 грн;
2) визначення бази оподаткування ПДФО з урахуванням негрошового коефіцієнта:
(12000,00 грн - 930,75 грн) х 1,219512 = 13499,08 грн;
3) визначення суми ПДФО для утримання з вартості подарунка:
13499,08 грн х 18% = 2429,83 грн;
4) визначення суми ВЗ:
(12000,00 грн - 930,75 грн) х 1,5% = 166,04 грн.
Отже, нарахування ЄСВ становить 2640,00 грн, сума ПДФО до утримання — 2429,83 грн, сума ВЗ до утримання — 166,04 грн. При цьому суми ПДФО та ВЗ утримуються із зарплати працівників.
Галина КАЗНАЧЕЙ, «Дебет-Кредит»