До листа Державної фіскальної служби України від 14.08.2017 р. №21674/7/99-99-14-01-02-17
З 27 липня 2017 року запрацював Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юрособи1. Як ми пам'ятаємо, посилання на таких осіб містять приписи пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ й операції з такими особами є контрольованими. Відповідно до п. 41 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, операції, визначені пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, у 2017 році, визнаватимуться контрольованими за умови, що вони датовані періодом з 27.07.2017 р. до 31.12.2017 р. Але проведена з нерезидентом із організаційно-правовою формою з Переліку №480 операція не обов'язково є контрольованою. Ключовим фактором є те, що такий нерезидент у звітному році не сплачував податку на прибуток (корпоративного податку) — тоді операція з ним визнається контрольованою і за відсутності критеріїв з пп. «а» — «в» пп. 39.2.1.1 ПКУ (операції через комісіонера-нерезидента, пов'язаність із нерезидентом, операції з нерезидентом із низькоподаткових юрисдикцій).
Отже, госпоперація з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку №480, набуде статусу неконтрольованої тільки в тому разі, якщо нерезидент сплачуватиме у звітному році податок на прибуток (корпоративний податок).
Як довести сплату/несплату податків нерезидентом? Стаття 39 ПКУ не висуває жодних вимог до оформлення підтвердного документа. Норми п. 103.5 ПКУ рекомендують отримувати від нерезидента документ, виданий податковим (фінансовим) органом відповідної країни. Далі вже слід подбати про його належну легалізацію та переклад українською. Але це просто рекомендація й аж ніяк не обмеження форми та способу отримання інформації про сплату податків нерезидентом. Аби не включати операцію з нерезидентом до звітності з контрольованих операцій, слід мати документ, що підтверджує сплату цим нерезидентом податків. Такий документ або відповідна інформація має бути надана на запит контролюючого органу у випадках, передбачених пп. 4 п. 2 розділу III Порядку №7062, та/або під час проведення документальних перевірок.
До речі, обсяг госпоперацій із кожним контрагентом на рівні 10 млн грн має розраховуватися за підсумками всього календарного року (з 1 січня до 31 грудня 2017 року). Бо відповідно до пп. 39.4.1 ПКУ з метою податкового контролю в межах трансфертного ціноутворення звітним періодом є саме календарний рік.
1 Затверджений Постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480 (далі — Перелік №480).
2 Порядок проведення моніторингу контрольованих операцій, затверджений наказом Мінфіну від 14.08.2015 р. №706.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор