На офіційному порталі ДФСУ розміщено проект наказу Мінфіну «Про затвердження Змін до форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції»1. З'ясуймо, які зміни очікуються.
Зміни з 01.01.2017 р.
Зміни терміну подання Звіту про контрольовані операції (пп. 39.4.2 ПКУ) та збільшення вартісних критеріїв для визнання операції контрольованою (див. пп. 39.2.1.7 ПКУ) змусили внести зміни до Звіту про контрольовані операції та Порядку його подання.
1 http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2017-rik/71700.html.
Нагадаємо, з 01.01.2017 р. граничний термін подання Звіту перенесено з 1 травня на 1 жовтня року, що настає за звітним. Збільшено граничні суми річного доходу для визнання операцій контрольованими з 50 до 150 млн грн. Обсяг операцій з одним контрагентом, що потребує контролю за трансфертним ціноутворенням, становить 10 млн грн на рік.
Також не слід забувати, що згідно з пп. 39.4.6 ПКУ розширено обсяг документації з трансфертного ціноутворення. А далі контролюючі органи здійснюють моніторинг умов контрольованих операцій шляхом аналізу Звіту та документації з трансфертного ціноутворення.
Наразі форми та Порядок складання Звіту про контрольовані операції затверджено наказом Мінфіну від 18.01.2016 р. №8. Саме до цього нормативного акта очікуються зміни.
Як сказано у листі ДФСУ від 02.02.2017 р. №2376/7/99-99-15-02-01-17, Звіт про контрольовані операції за 2016 рік має подаватися згідно з новими вимогами пп. 39.4.2 ПКУ — до 1 жовтня 2017 року. Але інформація щодо контрольованих операцій, здійснених платником податків у 2016 році, зазначається у Звіті відповідно до критеріїв, які діяли у 2016 році під час здійснення господарських операцій (застосовуються норми пп. 39.2.1 ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2017 р.).
До речі, незважаючи на перенесення терміну подання Звіту на 1 жовтня року, що настає за звітним, строк надсилання платнику запиту на подання документації з трансфертного ціноутворення не змінився. Відповідно до пп. 39.4.4 та пп. 39.4.5 ПКУ, такий запит може бути надіслано від ДФС не раніше 1 травня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію було здійснено.
Також пунктами 120.3 та 120.4 ПКУ запроваджено нові штрафні санкції у разі порушень, пов'язаних із контрольованими операціями.
Зверніть увагу!
Розмір відповідальності прив'язаний до розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року! I як сказано у згаданому листі, у разі застосування після 01.01.2017 р. штрафних санкцій щодо звітності за 2015 та 2016 роки використовуватиметься прожитковий мінімум для працездатної особи, встановлений відповідно станом на 1 січня 2015 року та 1 січня 2016 року.
Складання та подання звітності для податкового контролю передбачено п. 39.4 ПКУ.
Які зміни очікуються
Проект наказу передбачає внесення змін:
1) до форми Звіту про контрольовані операції;
2) до додатка «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» у таблиці «Відомості про контрольовані операції»;
3) до таблиці «Iнформація до додатка», в якій зазначається інформація про пов'язаність осіб;
4) до деяких розділів Порядку складання Звіту про контрольовані операції.
Загалом можна сказати, що завдяки таким змінам викладення інформації у Порядку складання Звіту про контрольовані операції стало точнішим, замінено на зручнішу форму додаток до Звіту «Iнформація про пов'язаних осіб», а також уточнено графи у додатку 1 до Порядку «Код підстави віднесення господарських операцій до контрольованих».
Проаналізуймо нововведення докладніше.
1. Форма самого Звіту, що пропонується проектом, загалом змін не зазнає, це радше редакційно-технічні правки. Зміни передбачаються у даних, які стосуються керівника (уповноваженої особи) та головного бухгалтера (особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку), вони уточнюють формулювання до виноски «*».
2. Зміни у таблиці «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту: буде уточнено формулювання графи 20 «Загальна вартість операції», де зазначається сума такої операції, що не враховує непрямі податки. Аналогічне уточнення стосується назви графи 23 «Цифрове значення показника рентабельності». Як заповнювати графи 21, 22 та оновлену 23, уточнено у п. 30 проекту Порядку. Також слід звернути увагу на новий п. 7 розділу V Порядку.
Крім того, ця таблиця доповнюється новою графою 25 «Сторона, що досліджується». Нагадаємо, відповідно до пп. 39.3.2.7 ПКУ у разі застосування методів, зазначених у пп. 39.3.1.2 — 39.3.1.4 ПКУ1, здійснюється вибір сторони, для якої перевіряється показник відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення. Яким чином та які дані слід зазначити у графі 25, сказано у п. 29 проекту Порядку. У разі якщо платник податків обирає себе стороною, що досліджується, зазначається «1», якщо обрано особу-контрагента у контрольованих операціях, зазначається «0». У разі застосування методів, визначених пп. 39.3.1.1 ПКУ — порівняльної неконтрольованої ціни, або пп. 39.3.1.5 ПКУ — розподілення прибутку, графа 25 не заповнюється.
1 Це один із таких методів: ціни перепродажу, «витрати плюс» та чистого прибутку.
3. Розділ VI, який стосується порядку заповнення інформації про пов'язаність осіб, планується викласти у новій редакції. Увага: в додатку «Iнформація про пов'язаність осіб» коди пов'язаності планується також оновити! Будьте уважні!
4. Проектом передбачається внесення змін до додатка 1 — коди підстав віднесення господарських операцій до контрольованих, зокрема до кодів 010, 015, 020, 030. Додаток планується доповнити новим кодом 040 — він стосуватиметься госпоперацій відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ.
5. Невеликі уточнення передбачається внести до додатка 5, а саме доповнити графу «Найменування сторони» рядком з кодом 109 (це операції за кредитами та позиками).
Отже, через новації у проекті під час заповнення відомостей про контрольовані операції слід бути уважним. Щодо питання, за якою формою звітувати за операціями 2016 року, — очевидно (враховуючи норми п. 46.6 ПКУ), за чинною на сьогодні формою, яка затверджена наказом Мінфіну від 18.01.2016 р. №8.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»