Лист Державної фіскальної служби України від 10.10.2016 р. №32993/7/99-99-12-03-04-17
Про рентну плату за спецводокористування (витяг)
Суттєво. СГ, який у деяких звітних періодах року не має об'єкта оподаткування рентною платою за спецвикористання води, повинен подавати податкову звітність з рентної плати до кінця звітного року.
! Спецводокористувачам
Державна фіскальна служба України розглянула лист ГУ ДФС в Одеській області <...> про надання методологічної допомоги з рентної плати за спеціальне використання води (далі — рентна плата) та з метою ефективного адміністрування рентної плати повідомляє.
Щодо порядку подання податкової звітності
Платниками рентної плати визначені суб'єкти господарювання — водокористувачі відповідно до пункту 255.1 статті 255 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), неплатниками — визначені пунктом 255.2 статті 255 Кодексу.
Перелік обсягів води, за які рентна плата не справляється, визначено підпунктом 255.4.1 пункту 255.4 статті 255 Кодексу.
Наявність об'єктів оподаткування або показників, що підлягають декларуванню, визначає обов'язок платника податків подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п. 49.2 ст. 49 Кодексу).
Суб'єкт господарювання, зареєстрований платником рентної плати, який у звітному (податковому) році планує здійснювати використання води виключно для власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, на підставі заяви, складеної у довільній формі, повідомляє не пізніше граничного терміну подання податкової декларації з рентної плати за I квартал звітного (податкового) року відповідний контролюючий орган про відсутність у нього у звітному (податковому) році об'єкта оподаткування рентною платою та податкові декларації з рентної плати протягом податкового (звітного) року не подає.
Якщо суб'єкт господарювання, зареєстрований платником рентної плати, у деяких звітних (податкових) періодах звітного (податкового) року не має об'єкта оподаткування у зв'язку з використанням обсягів води у таких періодах виключно для власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, то, оскільки податкова звітність з рентної плати подається наростаючим підсумком, такий суб'єкт господарювання повинен подавати до контролюючого органу податкову звітність з рентної плати до кінця звітного (податкового) року.
Щодо надання водних ресурсів іншим водокористувачам
Правовідносини в частині оренди майна регулюються, зокрема, пунктом 1 статей 283 та 284 Господарського кодексу України.
Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води, лімітів використання води, ставок плати та коефіцієнтів.
За обсяги води, переданої водокористувачем-постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договору на поставку води, рентна плата обчислюється і сплачується таким водокористувачем-постачальником (пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).
Якщо господарська діяльність суб'єкта господарювання полягає в наданні нерухомого майна в оренду, то такий суб'єкт господарювання — орендодавець отримує економічну вигоду від послуг оренди, розмір якої залежить, у тому числі, від наявності водозабезпечення нежитлових приміщень та розміру понесених орендодавцем витрат на утримання внутрішньобудинкових мереж у таких приміщеннях.
Суб'єкт господарювання — орендодавець здійснює обчислення вартості наданих послуг оренди шляхом включення до складу інших прямих витрат усіх інших виробничих витрат, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, у тому числі й витрат на постачання орендарям води внутрішньобудинковими мережами, включаючи до таких прямих витрат і витрати на сплату рентної плати (п. 14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за №27/4248).
Таким чином, якщо суб'єктом господарювання — орендодавцем приміщення було укладено договір на поставку води з підприємством, що надає послуги з централізованого водопостачання, а орендарями приміщень не було укладено окремих договорів на поставку води, такі передані обсяги води вважаються об'єктом оподаткування рентною платою водокористувача-постачальника.
Тобто суб'єкт господарювання, що здійснює використання води виключно для власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, при наданні приміщень (нежитлових або житлових) обчислює та сплачує рентну плату за всі обсяги води, переданої ним через підприємство, що надає послуги з централізованого водопостачання, до суб'єктів господарювання — водокористувачів, які здійснюють оренду об'єктів нерухомості (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).
Якщо водокористувачами — орендарями приміщень укладено окремий договір на поставку води з підприємством, яке надає послуги з централізованого водопостачання до орендованих об'єктів нерухомості, та обсяги отриманої води використовуються як для здійснення господарської (виробничої) діяльності, так і для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, такі суб'єкти господарювання самостійно обчислюють та сплачують рентну плату за обсяги фактично використаної ними води.
При цьому суб'єкт господарювання — орендодавець приміщення не є платником рентної плати за такі обсяги води, використані орендарями.
<...>
Голова Р. НАСІРОВ