Лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 31.10.2016 р. №1884/10/02-32-13-02
Щодо практичного застосування норм чинного законодавства
Суттєво. За несплату або несвоєчасну сплату ЄСВ з 1 січня 2015 року та надалі накладається штраф у розмірі 20% своєчасно не сплачених сум, а також нараховується пеня.
! Платникам ЄСВ
Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло лист <...> щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах своєї компетенції повідомляє.
Відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної зі збором та веденням обліку єдиного внеску, регулюються виключно Законом України від 8 липня 2010 року №2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями (далі — Закон №2464).
Відповідно до ч. 3 ст. 8 Закону №2464 кошти, що надходять від сплати єдиного внеску та застосування фінансових санкцій відповідно до цього Закону, не можуть зараховуватися до Державного бюджету України, бюджетів інших рівнів та використовуватися на цілі, не передбачені законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Єдиний внесок не входить до системи оподаткування. Податкове законодавство не регулює порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску (ч. 2 ст. 8 Закону №2464).
Відповідно до п. 1 розд. VII Iнструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. №449 (далі — Iнструкція №449), за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄВ) до платників, на яких згідно із Законом №2464 покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону №2464.
Згідно з пп. 2 п. 2 розд. VII Iнструкції №449 за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску до платників, визначених підпунктами 1 — 4 п. 1 розд. II Iнструкції №449, які допустили зазначене порушення у період до 1 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відс. своєчасно не сплачених сум, а починаючи з 1 січня 2015 року та надалі — у розмірі 20 відс. своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 12 до Iнструкції №449.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи фіскального органу.
Зазначимо, що про акт документальної чи камеральної перевірки у вищезазначеній частині Iнструкції №449 не йдеться.
При застосуванні штрафів, зазначених у пп. 2 п. 2 розд. VII Iнструкції №449, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки, незалежно від кількості випадків сплати за цей період.
Підпунктом 5 п. 2 розд. VII Iнструкції №449 визначено, що за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відс. таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.
При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій за формою згідно з додатком 15 до Iнструкції №449.
Розрахунок зазначеної штрафної санкції здійснюється за даними акта документальної перевірки платника єдиного внеску.
На суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (п. 5 розд. VII Iнструкції №449).
Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.
Згідно з п. 7 розд. VII Iнструкції №449 рішення про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених, зокрема, пп. 2 та 5 розд. VII Iнструкції №449, за наслідками розгляду акта та інших матеріалів про порушення приймає начальник відповідного фіскального органу або його заступник. Рішення приймається за встановленою формою у двох примірниках.
Перший примірник рішення протягом трьох робочих днів із дня його винесення надсилається платнику у порядку, встановленому для надсилання вимог, або вручається під підпис керівнику або головному бухгалтеру платника, банку чи фізичній особі — платнику єдиного внеску.
Другий примірник залишається у фіскальному органі. Надіслані (вручені) рішення про застосування фінансових санкцій реєструються в журналі обліку рішень за формою згідно з додатком 19 до Iнструкції №449.
Рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим) юридичній особі або відокремленому підрозділу, якщо його передано службовій особі такого платника єдиного внеску під підпис або надіслано листом із повідомленням про вручення.
Рішення фіскального органу про нарахування пені та/або застосування штрафів є виконавчим документом (п. 10 розд. VII Iнструкції №449).
У разі якщо платник єдиного внеску отримав рішення про нарахування пені та/або застосування штрафів і не сплатив зазначені в ньому суми протягом десяти календарних днів, а також не оскаржив це рішення чи не повідомив у цей строк відповідний фіскальний орган про його оскарження, таке рішення передається для виконання органу державної виконавчої служби або до органів Державної казначейської служби України (п. 11 розд. VII Iнструкції №449).
Суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в тому самому порядку, що й суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (п. 12 розд. VII Iнструкції №449).
Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.
Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується (п. 13 розд. VII Iнструкції №449).
Узагальнюючі податкові консультації щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також щодо застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску не надавались і не оприлюднювались.
Перший заступник начальника ГУ ДФС у Вінницькій області О. МАРТИНЮК