Лист Державної фіскальної служби України від 28.10.2016 р. №23354/6/99-99-15-02-02-15
Щодо розрахунку фінансового результату до оподаткування для платників податку на прибуток, що перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну
Суттєво. Платник податку на прибуток, що перейшов зі спрощеної системи, подає податкову декларацію з податку на прибуток за звітний 2016 рік, який починається з дати переходу і закінчується 31.12.2016 р.
! Платникам податку на прибуток, що перейшли зі спрощеної системи
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо розрахунку фінансового результату до оподаткування для платників податку на прибуток, що перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.
Фінансовий результат до оподаткування формується згідно з правилами бухгалтерського обліку, у тому числі за операціями з надання послуг під час перебування на спрощеній системі оподаткування у разі їх оплати при переході на загальну систему оподаткування, та у разі отримання оплати за послуги на спрощеній системі оподаткування і надання таких послуг під час перебування на загальній системі оподаткування.
Розділом III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, що виникають за такими операціями.
Платники єдиного податку, які з 1 січня поточного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року, враховуючи положення абзацу «а» п. 137.5 ст. 137 Кодексу.
У разі переходу платником єдиного податку на загальну систему оподаткування з 01.07.2016 р. при декларуванні податку на прибуток за 2016 рік фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку у періоді перебування такого платника на загальній системі оподаткування.
Отже, платник податку подає податкову декларацію з податку на прибуток за звітний 2016 рік, який починається 01.07.2016 р. і закінчується 31.12.2016 р.
При цьому, враховуючи особливості визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, такий платник податку разом із декларацією з податку на прибуток підприємств повинен подати фінансову звітність за I півріччя та 2016 рік.