Лист Державної фіскальної служби України від 29.06.2016 р. №14191/6/99-99-15-03-02-15
Щодо порядку обкладення ПДВ транспортно-експедиторської діяльності
Суттєво. Нульова ставка ПДВ застосовується до операцій міжнародного перевезення вантажів на всьому маршруті перевезення вантажів загалом, за умови що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
! Міжнародним перевізникам
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах договорів міжнародного перевезення вантажів, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Питання №5 Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженої наказом ДПС України від 06.07.2012 р. №610, стосується порядку оподаткування транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах виконання договорів перевезення вантажів митною територією України, питання №10 — порядку оподаткування транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються у межах договорів міжнародного перевезення вантажів.
Цю узагальнюючу податкову консультацію підприємство може використовувати у своїй діяльності.
Враховуючи зазначене, при наданні експедитором — резидентом (платником податку на додану вартість) послуг з міжнародного перевезення вантажів із залученням перевізників чи інших учасників транспортно-експедиторської діяльності, нульова ставка, визначена підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу, застосовується саме такими перевізниками чи іншими учасниками транспортно-експедиторської діяльності.
При цьому необхідно враховувати вимоги пункту 189.4 статті 189 Кодексу, а саме: на дату отримання коштів від замовника чи на дату оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, в експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення за ставкою 0 відсотків, якщо перевізник є резидентом — платником ПДВ, та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг за ставкою 20 відсотків (якщо замовник послуг зареєстрований на території України як суб'єкт господарювання). У разі коли перевізник не є резидентом — платником податку на додану вартість, податкові зобов'язання в експедитора на вартість послуг з перевезення не виникають.
Нульова ставка податку на додану вартість, визначена підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу, застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів у цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, за умови що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Голова Р. НАСІРОВ