Лист Державної фіскальної служби України від 03.12.2015 р. №27896/5/99-99-19-03-02-16
Про розгляд листа
Суттєво. Дата надходження попередньої оплати (авансу) є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань з податку на додану вартість та підставою для виписування податкової накладної.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула лист платника податку щодо періоду віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту та визначення податкового зобов'язання з ПДВ за товарами/послугами, придбаними для використання в неоподатковуваних операціях, та повідомляє.
Згідно з п. 201.4 ст. 201 ПКУ податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПКУ платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в ЄРПН.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПКУ та п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. №957 (далі — Порядок №957), податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Таким чином, дата надходження попередньої оплати (авансу) є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань з податку на додану вартість та підставою для виписування податкової накладної.
Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст. 198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 ст. 198 ПКУ).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Отже, лише після реєстрації податкової накладної в ЄРПН постачальником покупець товарів/послуг має право на віднесення сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, до складу свого податкового кредиту.
Разом з тим згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ);
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПКУ);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передання для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
З метою застосування п. 198.5 ст. 198 ПКУ податкові зобов'язання визначаються за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними для використання в неоподатковуваних операціях, — на дату першої з подій (оплата чи отримання товарів/послуг, що відбулася в межах операції з придбання таких товарів/послуг.
Враховуючи викладене вище:
у прикладі №1 платник податку — покупець 28.07.2015 р. здійснив попередню оплату за товар у сумі 1800 грн (ПДВ — 300 грн) для використання в неоподатковуваних операціях, а постачальник 28.07.2015 року склав податкову накладну, яку зареєстрував в ЄРПН 05.08.2015 р.
У цьому випадку постачальник повинен був збільшити свої податкові зобов'язання з ПДВ на суму 300 грн за звітний період — липень 2015 року, а покупець суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, мав право включити до складу податкового кредиту починаючи зі звітного періоду — липень 2015 року, але не пізніше ніж 365 календарних днів з дати її складення (28.07.2015 р.).
Разом з тим покупець, керуючись п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не пізніше останнього дня липня 2015 року зобов'язаний був нарахувати за такими операціями податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за придбаними товарами, які призначені для їх використання в неоподатковуваних операціях, оскільки перша подія (оплата товарів) відбулася в липні 2015 року.
У прикладі №2 платник податку — покупець протягом липня 2015 року отримував послугу, яка використовувалася в неоподатковуваних операціях. Податкова накладна, яка складена 31.07.2015 р., на суму наданих послуг 6000 грн (ПДВ — 1000 грн) була зареєстрована в ЄРПН 06.08.2015 р. Платник податку — покупець 20.08.2015 р. оплатив отримані послуги у сумі 6000 гривень.
У цьому випадку постачальник повинен був збільшити свої податкові зобов'язання з ПДВ на суму 1000 грн за звітний період — липень 2015 року, а покупець суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, мав право включити до складу податкового кредиту починаючи зі звітного періоду — липень 2015 року, але не пізніше ніж 365 календарних днів з дати її складення (31.07.2015 р.).
Разом з тим отримувач послуг, керуючись п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не пізніше останнього дня липня 2015 року зобов'язаний був нарахувати за такими операціями податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за придбаними послугами, які призначені для їх використання в неоподатковуваних операціях, оскільки перша подія (отримання послуг) операції з придбання послуг відбулася в липні 2015 року.
У прикладі №3 платник податку — покупець 04.07.2015 р. здійснив попередню оплату в сумі 3600 грн (ПДВ — 600 грн) за послугу, яка використовуватиметься в неоподатковуваних операціях протягом кварталу. Платник податку — продавець 04.07.2015 р. склав податкову накладну, яку зареєстрував в ЄРПН 16.07.2015 р.
У цьому випадку постачальник повинен був збільшити свої податкові зобов'язання з ПДВ на суму 600 грн за звітний період — липень 2015 року, а покупець суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, мав право включити до складу податкового кредиту починаючи зі звітного періоду — липень 2015 року, але не пізніше ніж 365 календарних днів з дати її складення (04.07.2015 р.).
Разом з тим отримувач послуг, керуючись п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не пізніше останнього дня липня 2015 року зобов'язаний був нарахувати за такими операціями податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за придбаними послугами, які призначені для їх використання в неоподатковуваних операціях, оскільки перша подія (оплата послуг) у межах операції придбання послуг відбулась у липні 2015 року.
Голова Р. НАСІРОВ