Лист МГУ ДФС — Центрального офісу з обслуговування великих платників від 20.11.2015 р. №25789/10/28-10-06-11
Звільнення від оподаткування ПДВ продукції оборонного призначення для зони АТО. Необхідні документи
Суттєво. Продукція за кодами 9301 90 00 30, 9305 91 00 18, 9305 91 00 13, 9305 91 00 15 групи 93 входить до переліку продукції оборонного призначення, до якого застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ.
! Постачальникам продукції оборонного призначення
Міжрегіональним головним управлінням ДФС — Центральним офісом з обслуговування великих платників розглянуто лист, за результатом розгляду та в межах своїх повноважень повідомляємо таке.
Відповідно до пункту 20 частини 1 статті 282 Митного кодексу України від 13 березня 2012 року №4495-VI, зі змінами та доповненнями, та пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, звільняється від оподаткування ввізним митом та податком на додану вартість продукція оборонного призначення, визначена такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України від 3 березня 1999 року №464-XIV «Про державне оборонне замовлення», зі змінами і доповненнями (далі — Закон №464), за визначеними кодами згідно з УКТ ЗЕД при ввезенні її на митну територію України та постачанні на митній території України.
Пунктом 9 статті 1 Закону №464 визначено, що до продукції оборонного призначення належать озброєння, військова та спеціальна техніка, військова зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби.
Відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, тимчасово, починаючи з 25.09.2014 р. (дата набрання чинності Законом України від 1 липня 2014 року №1561-VII «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо спеціальних засобів індивідуального захисту та лікарських засобів») та на період проведення антитерористичної операції та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення, визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України «Про державне оборонне замовлення», що класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема групи 93, крім включених до товарних позицій 9303 — 9304, а також 9305 (тільки призначених для виробів товарних позицій 9303 — 9304), 9306 90 90 00 та 9307.
Отже, продукція за кодами 9301 90 00 30, 9305 91 00 18, 9305 91 00 13, 9305 91 00 15 групи 93 входить до переліку продукції оборонного призначення, визначеного пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до якого застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ.
Відповідність імпортованих товарів кодам УКТ ЗЕД перевіряється та визначається митними органами під час розмитнення товарів, а для продукції, виробленої на території України, з метою визначення кодів УКТ ЗЕД можна, у разі необхідності, отримати висновок торгово-промислової палати або науково-дослідного інституту судових експертиз.
Операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (в тому числі виробленої на митній території України) продукції оборонного призначення, визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України «Про державне оборонне замовлення», за встановленими пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляє та закуповує таку продукцію (в т. ч. якщо продукція оборонного призначення постачається за тристоронніми договорами, в яких отримувачем продукції є військова частина, а особою, яка оплачує таку продукцію, — благодійний фонд або інший суб'єкт господарювання України), якщо закупівля відбувається для цілей АТО.
При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ як ввезених, так і виготовлених на митній території України товарів, коди УКТ ЗЕД яких зазначені у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, поширюється лише при постачанні зазначених товарів для цілей АТО.
Норми пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не поширюються на продукцію оборонного призначення, яка має походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозиться з території такої держави-окупанта (агресора), та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.
Постачання продукції оборонного призначення (у т. ч. ввезення її на митну територію України) здійснюється починаючи з 25.09.2014 р.
Операції з постачання продукції оборонного призначення за кодами УКТ ЗЕД, які не визначені пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків, у тому числі й у разі постачання такої продукції для цілей АТО.
Документи, необхідні для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ.
З метою застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ в договорі на постачання продукції оборонного призначення необхідно зазначити, що зазначена продукція постачається для використання з оборонною метою при проведенні антитерористичної операції та/або при запровадженні воєнного стану.
Також до внесення змін до Класифікатора звільнень від сплати митних платежів при ввезенні товарів на митну територію України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 р. №1011 «Про затвердження відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій», при митному оформленні зазначеної категорії товарів слід застосовувати код звільнень від сплати ввізного мита та податку на додану вартість — «164».