Лист МГУ ДФС — Центрального офісу з обслуговування великих платників від 30.11.2015 р. №26146/10/28-10-06-11
Щодо оподаткування податком на прибуток та врахування від'ємного значення від патентованої діяльності минулих періодів
Суттєво. Від'ємне значення об'єкта оподаткування від патентованої діяльності, що виникло у попередніх звітних періодах, ураховується у складі загального від'ємного значення об'єкта оподаткування, що зменшує фінрезультат до оподаткування.
! Платникам податку на прибуток
Міжрегіональне головне управління ДФС — Центральний офіс з ОВП розглянуло лист підприємства та в межах своїх повноважень повідомляє.
Пунктом 152.2 ст. 152 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), у редакції, яка діяла до 01.01.2015 р., було передбачено, що платник податку на прибуток, який проводив діяльність, що підлягала патентуванню, був зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою такий платник повинен був вести окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягала патентуванню, та витрат, пов'язаних із веденням діяльності, з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.
При цьому від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягала патентуванню, не враховувалося для визначення об'єкта оподаткування та відшкодовувалося за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності (абзац другий п. 150.1 ст. 150 ПКУ).
Законом України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» розділ ІІІ «Податок на прибуток підприємств» ПКУ викладено в новій редакції, якою не передбачено окремого порядку списання збитків від патентованої діяльності.
Починаючи з 01.01.2015 р. особливості оподаткування податком на прибуток установлено ст. 134 ПКУ.
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» ПКУ.
Відповідно до пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням п. 3 підрозд. 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Отже, від'ємне значення об'єкта оподаткування від патентованої діяльності, що виникло у попередніх звітних (податкових) періодах, враховується у складі загального від'ємного значення об'єкта оподаткування, що зменшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до положень пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПКУ у вигляді різниці.