Лист МГУ ДФС — Центрального офісу з обслуговування великих платників від 04.12.2015 р. №26492/10/28-10-06-11
Щодо порядку реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) розрахунків коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року
Суттєво. РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, складений з 01.07.2015 р. до ПН, складеної до 01.07.2015 р., на покупця — платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.
! Платникам ПДВ
Законом України від 16 липня 2015 року №643-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», зокрема, змінено норми Податкового кодексу України (далі — ПКУ), які визначають порядок реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу — платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРПН отримувачем.
Розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, що не видаються отримувачу, що складені до 1 лютого 2015 року, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягають реєстрації в ЄРПН таким платником податку.
Таким чином, розрахунок коригування, що передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, складений починаючи з 01.07.2015 р. до податкової накладної, складеної до 01.07.2015 р. (у тому числі і до 01.02.2015 р.), на покупця — платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) таких товарів/послуг.
Аналогічна позиція Державної фіскальної служби України з цього питання викладена в листах ДФС від 17.09.2015 р. №8781/Ч/99-99-19-03-02-141, від 24.09.2015 р. №20281/6/99-99-19-03-02-15, від 05.10.2015 р. №21059/6/99-99-19-03-02-15, від 26.11.2015 р. №24356/6/99-99-19-03-02-15.
1 Див. «ДК» №42/2015, коментар «ДК». — Прим. ред.