Згідно зі звітами про РРО підприємства, яке перебуває на загальній системі оподаткування, загальна сума з постачання товарів за період грудень 2013 року — листопад 2014 року становила 380 тис. грн. Перевищення суми у 300 тис. грн (без урахування ПДВ) відбулося вперше у листопаді 2014 року. З 01.01.2015 р. поріг для обов'язкової реєстрації платником ПДВ становить 1 млн грн. Чи треба підприємству реєструватися платником ПДВ? Якщо так, то за який період будуть нараховані штрафи? Станом на червень 2015 року заява форми №1-ПДВ так і не подана.
Приписи п. 181.1 ПКУ в редакції до 01.01.2015 р. передбачали таке: «У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, ... протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку».
З 01.01.2015 р. наведена у п. 181.1 ПКУ загальна сума від здійснення операцій з метою обов'язкової реєстрації платником ПДВ збільшена до 1 млн грн (без урахування ПДВ). Крім того, вона не поширюється на осіб, які є платниками ЄП першої — третьої груп.
Але за умовами запитання перевищення суми у 300 тис. грн (без ПДВ), зазначеної у п. 181.1 ПКУ, відбулося саме у листопаді 2014 року. Тому такий платник повинен був подати реєстраційну заяву форми №1-ПДВ до органу ДФС не пізніше 10.12.2014 р.
Оскільки цього не було зроблено, то починаючи з 11.12.2014 р. така особа несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту й отримання бюджетного відшкодування (п. 183.10 ПКУ).
За умовами запитання станом на червень 2015 р. підприємство так і не зареєструвалося платником ПДВ. Тож проаналізуймо, які це може мати наслідки.
Період: грудень 2014 року. Зважаючи на все вищенаведене, особа, яка не виконала вимоги ПКУ щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ у грудні 2014 року, починаючи з 11.12.2014 р. має сплачувати ПДВ нарівні із зареєстрованими платниками. Водночас, на думку автора, нарахування ПДВ (а в разі несплати податку — ще й штрафних санкцій за ст. 123 ПКУ) має бути здійснено фіскальним органом лише за операціями з постачання товарів/послуг, що здійснювалися цією особою, до 31.12.2014 р. включно. Приписи ПКУ вказують на обов'язкову реєстрацію платником ПДВ, проте не забороняють зробити це й через місяць або два.
Період: січень — червень 2015 року. Автор вважає, що оскільки зміни в законодавстві не мають зворотної сили, а прикінцевими положеннями не визначено якихось особливостей для застосування норми п. 181.1 ПКУ на перехідний період грудень 2014 — січень 2015 року, то обов'язок зареєструватися платником ПДВ для такого підприємства у 2015 році не зберігається, за умови що загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг) з метою обов'язкової реєстрації ПДВ не перевищує 1 млн грн. Те саме стосується й штрафних санкцій за несплату ПДВ починаючи з 01.01.2015 р. (виходячи з умов запитання).
Утім, наявність значної кількості запитань щодо цього позбавляє оптимізму. Тому, щоб уникнути двозначної ситуації щодо нарахування ПДВ та штрафів за операціями за період січень — червень 2015 року, платник податку може:
1) звернутися за індивідуальною податковою консультацією до ДПІ — цілком ймовірно, що відповідь буде позитивною для такого платника: щодо необов'язковості реєстрації за п. 181.1 ПКУ та сплати ПДВ за п. 183.10 ПКУ у 2015 році;
2) звернутись із заявою про реєстрацію платником ПДВ (за формою №1-ПДВ — додаток 1 до Положення №11301) із зазначенням підстави: «Пункт 181.1 статті 181 розділу V Кодексу». ДПІ відмовить у реєстрації. У такому разі не виключаємо і добровільної реєстрації платником ПДВ. Фіскальні органи за таких обставин не заперечують проти наступного анулювання такої реєстрації, проте після закінчення 12 місяців, на підставі, визначеній у пп. «а» п. 184.1 ПКУ, за заявою платника податку — відсутність операцій сукупно в 1 млн грн за останні 12 календарних місяців (ЗІР, підкатегорія 101.01.052). З моменту такого анулювання до нової реєстрації або перевищення обсягів оподатковуваних операцій СГ не матиме обов'язку сплати ПДВ (крім імпорту товарів).
2 Запитання: «Чи мають право платники ПДВ, у яких станом на 01.01.2015 р. обсяг оподатковуваних ПДВ операцій за останні 12 календарних місяців не перевищує 1 млн грн, анулювати реєстрацію платника ПДВ?».
Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»