Лист Головного управління Міндоходів у м. Києві від 19.06.2014 р. №5452/10/26-15-11-01-08
Щодо нарахування ПДВ при проведенні нерезидентом навчального семінару
Суттєво. Надання нерезидентом послуг з улаштування навчальних семінарів не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ за умови, що місце постачання такої послуги розташоване за межами митної території України.
! Відвідувачам навчальних семінарів, улаштованих нерезидентами
Головне управління Міндоходів у м. Києві на виконання завдання Міністерства доходів і зборів України від 11.06.2014 р. №13516/7/99-99-9-03-02-17 розглянуло ваш лист від 26.05.2014 р. №328 і в межах своїх повноважень повідомляє.
Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями (далі — ПКУ), за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення цим контролюючим органом.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).
Поряд із цим повідомляємо, що згідно із підпунктом «б» п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями (далі — ПКУ), визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Місцем постачання послуг відповідно до п. 184.4 ст. 186 р. V ПКУ є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п. 186.2 і п. 186.3 цієї статті.
Місцем постачання послуг є місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів (пп. 186.2.3 п. 186.2 ст. 186 р. V ПКУ).
Таким чином, операція з надання нерезидентом послуг із улаштування навчальних семінарів не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ за умови, що місце постачання такої послуги відповідно до ст. 186 р. V ПКУ розташоване за межами митної території України, що підтверджено відповідним первинними документами (угода, акт виконаних робіт тощо).
При цьому, зважаючи на те що податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку (п. 2 ст. 3 Закону України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон №996), з урахуванням змін і доповнень), при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники повинні керуватись одним із основних принципів бухгалтерського обліку: превалювання сутності над формою — операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (ст. 4 Закону №996). Також слід враховувати умови, зазначені в договорі про надання тієї чи іншої послуги, наявність у виконавця послуги працівників відповідних кваліфікацій, відповідних дозволів, ліцензій тощо та результати виконання послуг (акти, висновки, звіти чи інші документи, які відображають результат їх виконання).
Крім того, повідомляємо, що згідно зі ст. 36 р. I ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим умовам, які встановлені ПКУ.
Заступник начальника О. ОНИЩЕНКО