Лист Міністерства доходів і зборів України від 04.04.2014 р. №6259/5/99-99-17-02-02-16
Щодо порядку відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах (витяг)
Суттєво. Міндоходів нагадує, що поточні рахунки фізосіб у банках заборонено використовувати для проведення операцій, пов'язаних зі здійсненням підприємницької діяльності.
! Банкам та їх клієнтам
<...>
Відповідно до ст. 69 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) банки та інші фінансові установи відкривають поточні та інші рахунки платникам податків, зокрема фізичним особам — підприємцям, за наявності документів, виданих контролюючими органами, що підтверджують узяття їх на облік у таких органах, або виписки [з] Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
Банки та інші фінансові установи зобов'язані надсилати повідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, не пізніше наступного робочого дня від дня відкриття/закриття рахунка (включаючи день відкриття/закриття). За невиконання норм цієї статті для банків і фінансових установ передбачено відповідальність (п. 69.6 ст. 69 Кодексу).
Звертаємо увагу на те, що п. 7 ст. 69 Кодексу визначено, що фізичні особи — підприємці зобов'язані повідомляти про свій статус банки та інші фінансові установи, у яких такі особи відкривають рахунки.
Частиною першої статті 1068 Цивільного кодексу України визначено, що банк зобов'язаний здійснювати для клієнта операції, які передбачені для рахунків такого виду законом, банківськими правилами і звичаями ділового обороту, якщо інше не встановлено договором банківського рахунка.
Відповідно до статті 6 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (далі — Закон) порядок відкриття банками рахунків і їх режими визначаються Національним банком України. Умови відкриття рахунка та особливості його функціонування передбачаються в договорі, який укладається між банком і його клієнтом — власником рахунка.
Нормативно-правовим актом Національного банку України, що регулює правовідносини, які виникають при відкритті банками поточних і вкладних (депозитних) рахунків у національній та іноземних валютах, є Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою правління Національного банку України від 12.11.2003 р. №492 (далі — Інструкція).
Пунктом 7.7 Інструкції встановлено заборону використовувати поточні рахунки фізичних осіб для проведення операцій, пов'язаних зі здійсненням підприємницької діяльності.
У зв'язку із зазначеним при відкритті поточних рахунків фізичним особам банки повинні забезпечити цих осіб інформацією про режим використання таких рахунків у порядку, встановленому внутрішніми положеннями банку (п. 1.20 Інструкції).
Клієнт — фізична особа в заяві про відкриття поточного рахунка повинен письмово підтвердити, що йому відомо, що цей рахунок забороняється використовувати для проведення операцій, пов'язаних зі здійсненням підприємницької діяльності (додаток 5 до Інструкції). Особливості функціонування рахунка повинні бути передбачені в договорі, який укладається між банком і його клієнтом (пункт 1.5 Інструкції).
Національним банком України листом від 06.02.2007 р. №25-112/257-1205 рекомендовано з метою дотримання банками і клієнтами — фізичними особами вимог законодавства України та запобігання неналежному використанню рахунків фізичних осіб у договорах банківського рахунка, що укладаються з фізичними особами, передбачати право банку на здійснення договірного списання коштів у разі невідповідності проведеної операції режиму функціонування рахунка та повернення цих коштів платникові або інший механізм забезпечення дотримання клієнтом режиму функціонування рахунка.
Додатково повідомляємо, що відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковими агентами з податку на доходи фізичних осіб є юридичні особи (філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самойзаняті особи, представництво нерезидента — юридичної особи, інвестори, які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.
Перший заступник міністра І. БІЛОУС