Лист Міністерства доходів і зборів України від 17.09.2013 р. №12594/5/99-99-19-04-02-16
Щодо деяких питань оподаткування ПДВ операції приватних домогосподарств з продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом
Суттєво. Операція з продажу електроенергії є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується за основною ставкою.
! Приватним домогосподарствам, що продають електроенергію за «зеленим» тарифом
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики (НКРЕ), щодо деяких питань оподаткування ПДВ операції приватних домогосподарств з продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом та повідомляє.
Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі — Кодекс) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.
Постачанням товарів відповідно до пп. 14.1.191 ст. 14 Кодексу є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пара, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Відповідно до п. 194.1 ст. 194 Кодексу операції, які підпадають під визначення об'єкта оподаткування, оподатковуються за ставками, визначеними п. 193.1 ст. 193 Кодексу.
Операції, що не є об'єктом оподаткування та звільнені від оподаткування, визначено ст. 196 та 197 Кодексу відповідно.
Враховуючи те, що операція з продажу електроенергії не визначена статтями 196 та 197 Кодексу та не є операцією, що оподатковується відповідно до ст. 195 Кодексу за нульовою ставкою, операція з продажу електроенергії є об'єктом оподаткування та оподатковується ПДВ за основною ставкою.
Щодо визначення платника ПДВ слід зазначити таке.
Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 — 183 Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом МФУ від 07.11.2011 р. №1394.
Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право бути платниками ПДВ, визначено в пп. 14.1.139 ст. 14 Кодексу.
Статтями 181 та 182 Кодексу визначено вимоги, за яких особи можуть або зобов'язані зареєструватись як платники ПДВ.
Так, відповідно до п. 181.1 ст. 181 Кодексу під обов'язкову реєстрацію як платник ПДВ підпадає особа (крім особи, яка є платником єдиного податку), у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ).
Якщо особа, яка провадить оподатковувані операції та відповідно до п. 181.1 ст. 181 Кодексу не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від встановленої зазначеною статтею суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Заступник міністра А. IГНАТОВ