Працівника прийнято 01.12.2012 р. А 14.12.2012 р. він отримав інвалідність 2-ї групи (проте яка дозволяє йому і надалі працювати на нашому підприємстві на старій посаді). Чи є особливості оподаткування зарплати такого працівника у грудні та у подальших місяцях роботи, пов'язані з отриманням інвалідності?
Так, такі особливості є. I якщо у випадку з нарахуванням ЄСВ такі особливості не залежать від бажання працівника, то у випадку з ПДФО виникають на підставі поданої працівником заяви.
ЄСВ. Юрособи, у яких працюють інваліди, нараховують ЄСВ із зарплати таких інвалідів за ставкою 8,41%, що набагато нижче, ніж із заробітної плати решти працівників.
При цьому якщо працедавець входить до числа юросіб громадської організації інвалідів, наприклад, УТОГ чи УТОС, то ставка є ще нижчою — 5,3%, причому для всіх працівників (щоправда, для застосування такої ставки потрібно, щоб кількість працівників-інвалідів становила не менше 50% працюючих, а їхня зарплата не була меншою за 25% від загального фонду оплати праці. Iнакше ставка нарахування ЄСВ становитиме 5,5%, причому тільки на зарплату працівників-інвалідів).
Частиною 7 ст. 8 Закону про ЄСВ1 встановлено спеціальний розмір цього внеску, який сплачують працівники-інваліди, що працюють на підприємствах УТОГ, УТОС. На відміну від працівників-неінвалідів, що працюють на таких підприємствах, у яких ставка ЄСВ становить 3,6%, із зарплати інвалідів утримується ЄСВ за ставкою 2,85%. Втім, інваліди, які працюють на інших працедавців, такої пільги не мають і сплачують 3,6% ЄСВ із суми зарплати.
1 Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
ПДФО. Підпунктом «ґ» пп. 169.1.3 ПКУ встановлено підвищений розмір податкової соціальної пільги для інвалідів 2-ї групи — 150% від базового розміру (у 2012 р. — 804,75 грн, у 2013 р. — 860,25 грн). Але така пільга, відповідно до пп. 169.2.2 ПКУ, починає діяти тільки з дня отримання працедавцем заяви від працівника про застосування такого розміру податкової соціальної пільги. Порядок подання такої заяви і документів, що підтверджують право працівника-інваліда на підвищену ПСП, затверджено постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1227. Пунктом 5 ч. 5 цього документа встановлено, що інвалід 2-ї групи повинен подати разом із такою заявою копію пенсійного посвідчення або довідку медико-соціальної експертизи.
Насамкінець розглянемо, як оподатковуватиметься зарплата працівника, якому присвоєно інвалідність 2-ї групи, за даними запитання. Припустимо, нарахована за грудень зарплата працівника становить 2000 грн, із них 900 грн він заробив до 14.12.2012 р., а 1100 грн — після.
ЄСВ нараховуватиметься так:
1) за рахунок працедавця: 900 х 40%1 + 1100 х 8,41% = 452,51 грн;
2) за рахунок працівника: 2000 х 3,6% = 72,00 грн.
ПДФО: (2000 - 72 - 804,752) х 15% = 168,49 грн.
1 Умовний розмір ставки ЄСВ, встановлений для підприємства при нарахуванні ЄСВ із зарплати працівників, які не є інвалідами.
2 За умови подання працівником заяви про підвищену соціальну пільгу у грудні і нарахування зарплати не раніше дати подання такої заяви.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»