Підприємство надає послуги юрособі-нерезиденту з організації залізничного перевезення територією України. Перевезення оформляється за єдиним перевізним документом (пп. 195.1.3 ПКУ). Умови договору із замовником передбачають фіксовану винагороду експедитора. Укрзалізниця виставляє нам рахунки за перевезення за нульовою ставкою ПДВ (або без ПДВ, якщо перевезення є транзитним). Чи повинні ми нараховувати ПДВ на послуги залізниці?
Частиною 1 ст. 929 ЦКУ встановлено, що договором експедиції може бути встановлено обов'язок експедитора укласти договір перевезення вантажу як від свого імені, так і від імені замовника. Тож визначення бази для обкладення ПДВ безпосередньо залежить від того, від чийого імені було укладено договір перевезення вантажу. Якщо договір укладено від імені замовника, то базою обкладення ПДВ буде сума експедиторської винагороди.
Якщо такий договір було укладено від імені експедитора, за договором експедиції витрати на перевезення замовником експедитору компенсуються, і у нього буде обов'язок передати ці послуги замовнику. Тобто за своєю суттю такий договір підпадатиме під визначення договору комісії, надане у ст. 1011 ЦКУ1. Пункт 189.4 ПКУ свідчить, що база для оподаткування за договором комісії визначається за правилами, встановленими ст. 188 ПКУ. Базою для оподаткування у цьому випадку буде не посередницька винагорода, а вся вартість доставки вантажу (тобто вартість перевезення + винагорода). Нараховані податкові зобов'язання у загальному порядку зменшуватимуться на суму податкового кредиту (якщо він буде).
1 Зрозуміло, договір комісії і договір експедиції — два різні види цивільно-правових договорів. Проте у своїх консультаціях на власному сайті ДПСУ, зважаючи на відсутність у ПКУ спеціальних норм про оподаткування операцій з експедиції, схильна вважати, що з метою оподаткування це однакові операції.
Проте, відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ПКУ, місцем надання транспортно-експедиторських послуг є місце реєстрації замовника як госпсуб'єкта.
Тобто оскільки замовник є нерезидентом, то вартість таких транспортно-експедиційних послуг, відповідно до п. 185.1 ПКУ, не є об'єктом обкладення ПДВ. А вартість послуг перевезення згідно із п. 186.4 ПКУ обкладатиметься за ставкою 0% за міжнародними перевезеннями (в разі якщо перевізник є резидентом) і не обкладатиметься ПДВ за транзитними перевезеннями. Такий самий погляд податківці висловили в УПК, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. №610.
Приклад Підприємство-експедитор — платник ПДВ і податку на прибуток уклало договір з нерезидентом на надання йому транспортно-експедиційних послуг. Сума винагороди за договором — 750 дол. США. Укрзалізниця виставила експедитору за місяць два акти наданих послуг у зв'язку з виконанням згаданого договору експедиції: один на суму 10000,00 грн — за міжнародні перевезення (ставка ПДВ — 0%), другий на суму 40000,00 грн — за транзитні перевезення (звільнені від обкладення ПДВ за п. 197.8 ПКУ). У бухгалтерському і податковому обліку операції з надання транспортно-експедиційних послуг буде відображено так, як подано у таблиці.
Таблиця
Відображення в обліку надання транспортно-експедиційних послуг нерезиденту
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, $/грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Отримані послуги Укрзалізниці 10000,00 + 40000,00 = 50000,00 |
377*
|
631
|
50000,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
Оплачені послуги Укрзалізниці |
631
|
311
|
50000,00
|
—
|
—
|
|
3.
|
Послуги передано замовнику за актом, визнано дохід у вигляді винагороди (курс НБУ долара США — 8,00 грн) 750$ х 8,00 = 6000,00 грн |
362
|
703
|
750$
6000,00 |
6000,00
|
—
|
|
4.
|
Отримано відшкодування витрат і винагороду за договором від замовника (курс НБУ долара США — 8,00 грн) 6250$ х 8,00 = 50000,00 грн |
312
312 |
362
377 |
750$
6000,00 6250$ 50000,00 |
—
|
—
|
| * Відповідно до п. 9.1 П(С)БО 16 «Витрати» не визнаються витратами платежі, здійснені на користь замовника за договором доручення. | ||||||
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»