Як експедитору-повіреному відобразити у податковій декларації з ПДВ і в реєстрі ПН послуги, які придбані (з ПДВ) у сторонніх організацій і не є об'єктом обкладення ПДВ, для виконання доручення довірителя-нерезидента за договором доручення? Як відобразити у податковій звітності послуги сторонніх організацій (транзитні суми): а) під час отримання таких послуг; б) під час передачі їх довірителю? Чи беруть участь послуги сторонніх організацій, придбані експедитором для виконання доручення, у визначенні коефіцієнта для розподілу податкового кредиту? Чи у експедитора не буде податкового кредиту тільки за госпвитратами?
У запитанні йдеться про експедиторські послуги, надані нерезиденту за договором доручення, з укладанням договору перевезення від імені довірителя-нерезидента.
Відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ПКУ, оскільки довіритель є нерезидентом, місце надання йому експедиторських послуг буде за межами митної території України, і вартість таких послуг не підлягає обкладенню ПДВ, оскільки не підпадає під об'єкт обкладення ПДВ за п. 185.1 ПКУ.
Щодо транзитних сум і ПДВ, то оскільки договір з перевізником експедитор уклав від імені довірителя-нерезидента, то послуги перевізника буде оформлено актом між перевізником і довірителем. Якщо оплату таких послуг здійснює повірений, то він це робить за кошти довірителя і від його імені. Так само здійснюються операції з усіма виконавцями в межах договору доручення. Тож права на податковий кредит з ПДВ щодо послуг сторонніх організацій у межах договору доручення повірений не має (він не отримує ці послуги, не використовує їх у своїй госпдіяльності і не передає довірителю — це випливає з особливостей договору доручення).
Приклад Підприємство — платник ПДВ і податку на прибуток надало експедиторські послуги нерезиденту. Вартість експедиторських послуг — 600 дол. США, у т. ч. винагорода — 225 дол. США (курс НБУ протягом місяця умовно не змінювався). Вартість послуг перевезення сторонньої транспортної організації (договір перевезення укладено від імені довірителя-нерезидента) — 3000,00 грн з ПДВ. У бухгалтерському і податковому обліку операцію з надання експедиторських послуг відображено так, як подано у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік операцій з надання експедиторських послуг нерезиденту
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Отримано аванс від замовника-нерезидента, курс — 8,00 грн за 1 дол. США 600 х 8,00 = 4800,00 грн |
312
|
681
|
600$
4800,00 |
—
|
—
|
|
2.
|
Продано валюту, що надійшла, курс продажу — 8,05 грн за 1 дол. США 600 х 8,05 = 4830,00 грн Комісія банку — 0,5% (умовно) 4830,00 х 0,5% = 24,15 |
334
311 942 92 |
312
711 334 311 |
600$
4800,00 4830,00 4800,00 24,15 |
30,00*
|
—
24,15 |
|
3.
|
Оплачено послуги транспортної організації авансом від імені замовника |
371
|
311
|
3000,00
|
—
|
—
|
|
4.
|
Оформлено акт між транспортною організацією і замовником на послуги перевезення |
631
681 |
371
631** |
3000,00
375$ 3000,00 |
—
|
—
|
|
5.
|
Послуги повіреного в межах договору експедиції передано замовнику за актом, визнано дохід у вигляді винагороди 225$ х 8,00 = 1800,00 грн |
681
371 |
371
703 |
225$
1800,00 1800,00 |
1800,00
|
—
|
| * За пп. 153.1.4 ПКУ. ** Відповідно до п. 9.1 П(С)БО 16 «Витрати», не визнаються витратами платежі, здійснені на користь замовника за договором доручення. |
||||||
У декларації з ПДВ такі експедиторські послуги відображаються в рядку 4 розділу I та таблиці 2 додатка Д6.
У реєстрі податкових накладних факт надання резидентом послуг за межами митної території України також повинен відображатися. Це випливає з того, що відповідно до п. 7 Порядку ведення реєстру виданих і отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1002, саме реєстр є основою для відображення зведених результатів обліку в декларації з ПДВ. Якщо ці послуги не відобразити у реєстрі податкових накладних, між декларацією з ПДВ і реєстром податкових накладних будуть розбіжності, що суперечить згаданій вище нормі. Проте в порядку ведення цього реєстру не встановлено, в якій графі розділу I потрібно відображати такі послуги. Державна податкова інспекція України в листі від 26.01.2011 р. №2094/7/16-1117 лише уточнила, що дані про такі послуги відображаються на підставі бухгалтерських документів. На наш погляд, вартість таких послуг можна відображати у графі 11 розділу I реєстру податкових накладних1.
1 Хоча на сайті ДПАУ в «Єдиній базі податкових знань» фахівці ДПАУ радять відображати такі послуги лише у декларації з ПДВ, а в реєстрі податкових накладних не відображати зовсім.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»