Суми, сплачені до ПФУ з «запізнілих» розрахункових, будуть зараховані у рахунок майбутніх платежів

Сумісник звільнився 15 березня, але компенсацію за невикористану відпустку нарахували та виплатили 15 червня. Також 15 червня нарахували й утримали ЄСВ та сплатили до ПФУ. Що робити зі звітом до ПФУ? Забрати компенсацію зі звіту за червень та зарахувати надміру сплачений ЄСВ у сплату майбутніх періодів?

При порушенні з вини роботодавця строків розрахунків із працівником за умови відсутності спору про розмір підприємство має виплатити звільненому працівникові його середній заробіток за весь час затримки до дня фактичного розрахунку (ст. 117 КЗпП).

Середню зарплату в цьому разі розраховують згідно з Порядком №100¹ з розрахунку виплат за останні 2 календарні місяці. Тобто йдеться про компенсацію за 3 місяці затримки.

Чи слід виплату після звільнення обкладати ЄСВ? У ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ² сказано, що внесок нараховується на суму заробітної плати за видами виплат, які включають у себе заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати відповідно до Закону про оплату праці. Востаннє співробітник працював у день звільнення. Цього дня, як вимагає ст. 116 КЗпП, із ним остаточно розраховуються за виконану ним роботу. Після цього зарплату не нараховують, бо трудові відносини вже розірвано. Отже, немає об'єкта й для нарахування ЄСВ. Тим більше не обкладаємо ЄСВ суму компенсації за затримку розрахунку — однозначно такі виплати не входять до ФОП.

¹ Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. №100.

² Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Маємо роз'яснення ПФУ від 11.03.2011 р., у п. 8 якого сказано: «Підприємство після звільнення працівника не несе обов'язку платника єдиного внеску. Таким чином, на суми виплат особам, які на момент їх нарахування не перебувають у трудових відносинах з підприємством, єдиний внесок не нараховується».

Також, на думку автора, такі виплати не слід включати до витрат підприємства.

Оскільки працівника звільнено, то в цьому випадку відобразити нарахування ЄСВ у звіті до ПФУ, зокрема у додатку 6, немає можливості (немає трудових відносин із працівником). Тож суми, сплачені до ПФУ з «запізнілих» розрахункових, будуть зараховані у рахунок майбутніх платежів.

Приклад Працівник-сумісник Ївженко С. I. звільнився з ПП «Мандрики» 15 березня 2011 року. 15 червня 2011 року йому нараховано розрахункові у сумі 1000,00 грн та компенсацію за затримку розрахунку в розмірі 3000,00 грн. Зі суми доходу утримуємо ПДФО. В обліку підприємства нарахування розрахункових відобразяться так, як показано у таблиці.

Таблиця

Відображення нарахування розрахункових після звільнення у податковому та бухгалтерському обліку

У податковому розрахунку за формою №1ДФ штраф за невчасну виплату розрахункових відобразимо з ознакою доходу «120», а самі розрахункові — з ознакою «127».

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»