У вересні працівники були скеровані у закордонне відрядження для надання послуг нерезиденту, після завершення відрядження у вересні вони надали звіт та всі необхідні документи. Акт про надані послуги складено у жовтні — після погодження відповідних остаточних обсягів наданих послуг. В якому місяці слід відносити до витрат суми, витрачені на відрядження таких працівників?
Норми пп. 140.1.7 ПКУ передбачають віднесення витрат на відрядження фізосіб, які перебувають у трудових відносинах із платником податку на прибуток, до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта обкладення зазначеним податком.
У наведеному в запитанні випадку витрати на відрядження є виробничими витратами, бо йдеться про відрядження загальновиробничого персоналу (їх можна виокремити з тієї підстави, що вони здійснюються у зв'язку з виробництвом послуг).
Відповідно до пп. «а» пп. 138.8.5 ПКУ, витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць включаються до складу загальновиробничих витрат.
Згідно з п. 138.8 ПКУ, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з:
1) витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
2) загальновиробничих витрат.
Порядок розподілу загальновиробничих витрат на об'єкти витрат — собівартість конкретної продукції (товарів, робіт, послуг) — передбачено у пп. 11 та 16 П(С)БО 16 «Витрати».
Згідно з принципом відповідності доходів та витрат, передбаченим у п. 138.4. ПКУ, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Отже, з урахуванням п. 137.1 та пп. 138.1.1 ПКУ, на нашу думку, витрати на відрядження виробничого персоналу мають бути враховані при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток у періоді, в якому буде визнано дохід від реалізації таких послуг у складі їх собівартості. Тобто такі витрати слід врахувати у періоді підписання акта чи іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує надання послуг.
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор