Ми подали до суду на одного з наших покупців щодо стягнення заборгованості за поставлений йому товар. Як відображати операції, пов'язані зі зверненням до суду, у бухгалтерському та податковому обліку?
Відповідно до пп. «е» пп. 138.10.2 ПКУ витрати на врегулювання спорів у судах відносяться у податковому обліку до складу адміністративних витрат у звітному періоді, в якому вони були здійснені (що відображається у рядку 06.2 декларації з податку на прибуток з обов'язковим поданням додатка АВ із заповненням рядка 06.2.7).
Ці витрати враховуються при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств.
Витрати на сплату державного мита (що з 01.11.2011 р. згідно із Законом від 08.07.2011 р. №3674-VI буде замінене судовим збором), збору на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу, витрати на юридичну допомогу та інші, пов'язані із врегулюванням спору в суді, включаються до складу адмінвитрат за наявності підтвердних документів. До підтвердних документів належать: платіжний документ на сплату держмита (судового збору), акт, що засвідчує надання позивачеві юридичних чи інших послуг, пов'язаних із врегулюванням спорів, тощо. Ці документи і визначатимуть дату визнання витрат.
Щодо самої суми боргу постачальника, то, відповідно до пп. 159.1.1 ПКУ, звернувшись до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості покупця товарів, робіт, послуг, який затримує без погодження з продавцем оплату їх вартості, особа має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах.
Оскільки на сьогодні визнання витрат здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат, то, зменшуючи такий дохід, платник податку — продавець зобов'язаний одночасно зменшити суму витрат цього звітного періоду на собівартість відповідних товарів, робіт, послуг. Зменшення доходів та витрат зобов'язує постачальника подати додатки СБ, IД (рядок 03.11) та IВ (рядок 06.5.24).
Якщо суд не задовольнить згаданий позов (заяву) чи задовольнить його частково або не прийме позов (заяву) у провадження (до розгляду), то продавець, який під час подання позову (заяви) зменшив дохід та витрати, відповідно до пп. 159.1.2 ПКУ, повинен здійснити протилежні дії — збільшити дохід на частину незадоволеної суми та відповідно збільшити витрати і нарахувати (сплатити) пеню (порядок розрахунку пені наведено в абз. 5 пп. 159.1.2 ПКУ).
Якщо в наступних податкових періодах покупець погасить суму визнаної заборгованості або її частину (самостійно або за процедурою примусового стягнення), то продавець, який зменшив суму доходу і витрат, відповідно до пп. 159.1.5 ПКУ, збільшує дохід на суму заборгованості (її частини) за такі товари, роботи, послуги, погашену покупцем, та відповідно збільшує витрати на собівартість цих товарів, робіт, послуг (її частину) у податковому періоді, на який припадає таке погашення.
Зазначимо також, що відповідно до пп. 135.5.3 ПКУ, суми штрафів та/або неустойки чи пені, отримані за рішенням суду, включаються до складу інших доходів платника податку за датою їх фактичного надходження (див. п. 137.13 ПКУ). Облік операцій, пов'язаних зі зверненням до суду щодо стягнення заборгованості покупця за поставлений товар, розглянемо у таблиці (суми умовні).
Таблиця
Облік операцій, пов'язаних зі зверненням до суду щодо стягнення заборгованості покупця за поставлений товар
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Дохід та витрати з метою оподаткування, грн
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
||||
|
1.
|
Реалізовано товар за ціною продажу, з ПДВ |
361
|
702
|
1200000
|
Дохід 1000000
|
|
2.
|
Нараховано ПДВ |
702
|
641/ПДВ
|
200000
|
—
|
|
3.
|
Списано собівартість реалізованого товару |
902
|
28
|
900000
|
Витрати 900000
|
|
4.
|
Подано позов до суду щодо стягнення заборгованості покупця |
—
|
—
|
—
|
Зменшення доходу на 1000000, зменшення витрат (собівартості) на 900000
|
|
5.
|
Сплачено державне мито (судовий збір, витрати на IТЗ) |
92
|
311
|
11000
|
Витрати 11000
|
|
6.
|
Одержано від покупця-боржника за рішенням суду суму боргу з ПДВ та відшкодування судових витрат 11000 і пеню 30000 грн |
311
|
361
|
1241000
|
Дохід 41000. Збільшення доходу на 1000000, збільшення витрат (собівартості) на 900000
|
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор