Доходи громадян України індексуються з 2003 р., проте правила проведення індексації досі викликають запитання у бухгалтерів-практиків. На підприємствах бухгалтери мають справу з індексацією такого доходу працівників, як зарплата. Розглянемо її на практичних прикладах, з роз'ясненнями контролюючих органів.
Що таке індексація
Iндексація грошових доходів населення — це встановлений законами й іншими нормативно-правовими актами України механізм підвищення грошових доходів населення, що дає можливість частково або повністю відшкодовувати подорожчання споживчих товарів та послуг (ст. 1 Закону №1282).
Iндексації підлягають грошові доходи громадян, які отримані ними у гривнях на території України і не мають разового характеру (ст. 2 Закону №1282):
1) пенсії;
2) стипендії;
3) оплата праці (грошове забезпечення);
4) суми виплат, які здійснюються відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
5) суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, а також суми, які виплачуються особам, що мають право на відшкодування шкоди у разі втрати годувальника.
КМУ може встановлювати інші об'єкти індексації.
Основні принципи нарахування індексації
Порядок проведення індексації грошових доходів регулюється Законом №1282 і Порядком №1078.
Для проведення індексації використовуються два важливі поняття, визначення яким наведено у ст. 1 Закону №1282:
індекс споживчих цін — показник, що характеризує динаміку загального рівня цін на товари і послуги, які купує населення для невиробничого споживання1;
1 Iндекс споживчих цін розраховується спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузі статистики і не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, публікується в офіційних періодичних виданнях, таких, наприклад, як газета «Урядовий кур'єр».
поріг індексації — величина індексу споживчих цін, що дає підстави для індексації грошових доходів населення.
Основні принципи індексації грошових доходів населення можна викласти таким чином:
1) індексації підлягають лише грошові доходи населення України, отримані ним на території України. Звертаємо вашу увагу на роз'яснення ФСС НВВ (лист від 21.02.2007 р. №29-08-1), в якому ще раз підкреслюється, що індексації підлягають лише ті доходи, які громадяни отримують на території України. Тому, як роз'яснюється у листі, у разі якщо соціальні страхові виплати, що отримуються застрахованою особою відповідно до законодавства України, виплачуються особам, які мають постійне місце проживання за кордоном, індексація таких страхових виплат не проводиться. Такий самий принцип повинен застосовуватися і щодо решти категорій витрат;
2) суми індексації грошових доходів виплачуються за рахунок джерел, з яких здійснюються відповідні грошові виплати населенню (п. 6 Порядку №1078). Наприклад, у разі індексації зарплати така індексація є частиною зарплати (пп. 2.2.7 Iнструкції №5) і підлягає такому самому, як зарплата, відображенню у бухгалтерському та податковому обліку. I, до речі, сума компенсації працівникові несвоєчасно виплачених сум індексації також є частиною його зарплати (пп. 2.2.8 Iнструкції №5);
3) індексації підлягають грошові доходи населення у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних та демографічних груп населення. Частина грошових доходів, що перевищує прожитковий мінімум, встановлений для відповідних соціальних та демографічних груп населення, індексації не підлягає;
Доходи, що не індексуються
Не індексуються, зокрема:
1) доходи громадян від здавання в оренду майна, від акцій та інших цінних паперів, ведення селянського (фермерського) й особистого підсобного господарства, підприємницької діяльності, що є для громадян джерелом грошових доходів від власності;
2) оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності коштом працедавця, допомога з тимчасової непрацездатності;
3) одноразова виплата допомоги з безробіття для організації безробітним підприємницької діяльності, одноразова допомога у разі стійкої втрати професійної працездатності або смерті потерпілого внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання;
4) допомога з вагітності та пологів, допомога при народженні дитини, допомога на поховання;
5) цільова разова матеріальна допомога, одноразова допомога при виході на пенсію, суми соціальних пільг, компенсації (крім виплат, визначених п. 2 Порядки №1078), винагорода за підсумками роботи за рік тощо;
6) соціальні виплати, що визначаються залежно від прожиткового мінімуму (деякі види пенсій, державна допомога дітям, батьки яких ухиляються від сплати аліментів, не мають можливості утримувати дитину або місце проживання їх невідоме; мінімальний розмір допомоги з безробіття; державна соціальна допомога інвалідам з дитинства та дітям-інвалідам тощо). Підтримання купівельної спроможності соціальних виплат, які визначаються залежно від прожиткового мінімуму, здійснюється шляхом перегляду їх розміру у зв'язку зі зростанням прожиткового мінімуму відповідно до законодавства;
7) державна соціальна допомога малозабезпеченим сім'ям, допомога на дітей, які перебувають під опікою, допомога на дітей одиноким матерям, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Пункт 3 Порядку №1078
4) індексація грошових доходів населення проводиться у разі, якщо величина індексу споживчих цін перевищила поріг індексації, що встановлюється у розмірі 101%. Для проведення подальшої індексації розрахунок індексу споживчих цін починається з місяця, в якому індекс споживчих цін перевищив поріг індексації;
5) підвищення грошових доходів населення у зв'язку з індексацією здійснюється з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому опубліковано індекс споживчих цін;
6) індексація доходів працівників проводиться за основним місцем роботи. Доходи від роботи за сумісництвом на умовах погодинної оплати поза основним місцем праці індексуються у розмірі, який з урахуванням оплати праці за основним місцем праці не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи. Для проведення індексації за сумісництвом видається на вимогу працівника довідка довільної форми з основного місця праці про розмір доходу, що підлягає індексації, та проіндексованого доходу (п. 7 Порядку №1078). Якщо працівник не надав такої довідки, доходи від роботи за сумісництвом не індексуються (лист Мінпраці від 11.02.2004 р. №024-15)1;
1 Звертаємо вашу увагу, що п. 7 Порядку №1078 передбачено: аналогічно індексуються доходи громадян, які працюють за договорами цивільно-правового характеру. Проте на практиці, оскільки винагорода за договорами цивільно-правового характеру не включена до об'єкта індексації Законом №1282, індексація такої винагороди не є обов'язковою і може встановлюватися лише сторонами договору.
7) пенсія працюючих пенсіонерів індексується у розмірі, який з урахуванням оплати праці не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи. У разі якщо пенсіонер працює, насамперед індексується його оплата праці (зарплата);
8) сума індексації грошових доходів громадян визначається як результат множення грошового доходу, що підлягає індексації, на величину приросту індексу споживчих цін, поділений на 100%;
9) у разі невчасної виплати сум індексації грошових доходів громадян здійснюється її компенсація відповідно до Порядку, затвердженого постановою КМУ від 21.02.2001 р. №159 (далі — Порядок №159). Компенсують громадянам втрату частини доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплат у разі затримки на один і більше календарних місяців виплати доходів.
Для розрахунку індексації головне — правильно визначити базовий місяць. У разі підвищення розмірів мінімальної заробітної плати, пенсії, виплат, що здійснюються відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, стипендій, а також у разі зростання грошових доходів населення без перегляду їх мінімальних розмірів місяць, в якому відбулося підвищення, вважається базовим (п. 5 Порядку №1078). Грошові доходи, отримані громадянами за цей місяць, не індексуються. З наступного місяця здійснюється розрахунок наростаючим підсумком індексу споживчих цін для проведення подальшої індексації.
Якщо сума збільшення грошових доходів менша від суми індексації, нарахованої відповідно до цього Порядку (так, як нібито збільшення доходу не відбувалося), то базовий місяць не змінюється.
А зараз розглянемо все вищевикладене на практичних прикладах.
Приклад 1 На підприємство з 01.01.2011 р. було прийнято на роботу слюсарем Петрова А. А. З якого періоду потрібно індексувати його зарплату, якщо оклад працівника не змінювався і жодні інші доплати йому не здійснювалися?
Січень 2011 р. є для Петрова А. А. базовим, за цей місяць індексація не проводиться. Починаючи з лютого 2011 р. (місяця, наступного за базовим місяцем) розрахунок індексу споживчих цін здійснюється наростаючим підсумком до перевищення встановленого порогу індексації (101%). Перевищення відбулося у березні 2011 р., проте позначиться воно на зарплаті шляхом проведення її індексації щойно у травні, відповідно до прикладу, наведеного у додатку 4 до Порядку №1078. Те, як автор розрахував місяць і розмір такої належної працівникові індексації, видно з таблиці 11.
Таблиця 1
Розрахунок розміру індексації та базового місяця для прикладу 1
|
Iндекс споживчих цін %
|
||
|
до попереднього місяця за даними Держкомстату
|
для визначення суми індексації
|
|
|
2011 рік:
|
||
| січень |
101,0
|
базовий
|
| лютий |
100,9
|
100,9
|
| березень |
101,4
|
102,3
(1,009 х 1,014 х 100) |
| квітень |
101,3
|
103,6
(1,009 х 1,014 х 1,013 х 100) |
| травень |
100,8
|
104,5
(1,009 х 1,014 х 1,013 х 1,008 х 100) |
Тепер розглянемо, як застосовується розрахований відсоток індексації. Припустімо, зарплата Петрова А. А. у травні 2011 р. становила 960 грн, що відповідає величині прожиткового мінімуму, встановленого Законом про держбюджет на 2011 р. для працездатних громадян у період з 01.04.2011 р. до 30.09.2011 р. Отже, розмір індексації у травні у гривнях становитиме:
960,00 х 2,3% = 22,08 грн.
Якби зарплата Петрова А. А. за травень 2011 р. була більшою за 960,00 грн, то розмір індексації його зарплати був би такий само, тобто 22,08 грн.
Якби зарплата Петрова А. А. за травень 2011 р. була меншою за 960,00 грн, наприклад через скорочений робочий день, і становила, наприклад, 480,00 грн, то розмір індексації у гривнях становив би:
480,00 х 2,3% = 11,04 грн.
У бухгалтерському та податковому обліку розрахована зарплата й індексація відобразилися б так2 (див. таблицю 2).
1 На практиці бухгалтери дедалі рідше вдаються до подібних розрахунків через їх складність. Як правило, вони користуються таблицями індексації, наведеними бухгалтерськими виданнями, такими, як наше, яке регулярно публікує таблиці на останніх сторінках. Або використовують автоматичні системи розрахунку індексації, наприклад закладені у спеціалізованих програмах для ведення бухгалтерського обліку, або таку, яка є на сайті нашого журналу www.dtkt.com.ua. За бажання за їх допомоною можна перевірити правильність розрахунків, які тут і далі автор наводить у статті.
2 Оскільки бухгалтерський та податковий облік операції з індексації зарплати майже однаковий у більшості випадків, далі ми наводитимемо його лише там, де потрібне уточнення порядку відображення.
Таблиця 2
Відображення в обліку індексації доходу працівника за умовами прикладу 1
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Нараховано зарплату за травень Петрову А. А., включаючи суму індексації 960,00 + 22,08 = 982,08 |
23
|
661
|
982,08
|
—
|
982,08*
|
|
2.
|
Нараховано ЄСВ 982,08 х 0,4 (ставка умовна) = 392,83 Утримано ЄСВ 982,08 х 0,036 = 35,35 |
23
661 |
65/ЄСВ
65/ЄСВ |
392,83
35,35 |
—
— |
392,83**
— |
|
3.
|
Утримано ПДФО (982,08 - 35,35) х 0,15 = 142,01*** |
661
|
641/ПДФО
|
142,01
|
—
|
—
|
|
4.
|
Сплачено ЕСВ і ПДФО 392,83 + 35,35 + 142,01 = 570,19 |
65/ЄСВ, 641/ПДФО
|
311
|
570,19
|
—
|
—
|
|
5.
|
Виплачено зарплату Петрову А. А. 982,08 - 35,35 - 142,01 = 804,72 |
661
|
311, 301
|
804,72
|
—
|
—
|
| * Зарплата працівників, зайнятих у виробництві продукції, у податковому обліку відображається в її собівартості (пп. 138.8.2 ПКУ) і згідно з п. 138.4 ПКУ такі витрати будуть визнані витратами того звітного періоду, в якому буде визнано дохід від реалізації таких товарів. ** Так само згідно з п. 138.4 і п. 138.9 ПКУ. *** Для спрощення прикладу податкову соціальну пільгу з ПДФО не розглядаємо, вона застосовується у загальному порядку. |
||||||
Тепер розглянемо нюанси нарахування індексації.
Приклад 2 Працівникові збільшили оклад. Чи позначиться це на індексації його зарплати? Якщо ми уважно прочитаємо Порядок №1078 або хоча б основні принципи проведення індексації, викладені автором вище, то помітимо, що збільшення окладу змінить індексацію зарплати працівника лише у тому разі, якщо таке збільшення перевищило розмір індексації, яку працівникові нарахували б, якби його оклад не збільшився.
Наприклад, з урахуванням даних прикладу 1, якби Петрову А. А. збільшили у травні 2011 р. оклад на суму більше 22,08 грн, то індексацію у травні проводити не потрібно, травень 2011 р. став би для Петрова А. А. новим базовим місяцем.
З іншого боку, якби Петрову А. А. збільшили оклад, наприклад, на 20,00 грн, то йому, як і раніше, індексували б зарплату з урахуванням базового місяця січня 2011 р., адже сума збільшення окладу не перевищила суму розрахованої індексації 22,08 грн.
Приклад 3 Працівникові зменшили оклад. Трапляється й таке. Iноді з економічних причин працедавці зменшують оклади, а працівники погоджуються працювати на таких умовах. Чи позначиться це на індексації їхньої зарплати?
Ні. Порядок №1078 передбачає зміну базового місяця для обчислення зарплати лише у разі збільшення доходу. У разі зменшення окладу як постійної складової доходу працівника базовий місяць індексації не зміниться, і зарплата індексуватиметься у колишньому порядку.
Приклад 4 Працівника перевели на іншу посаду. Чи зміниться у цьому разі порядок проведення індексації його зарплати?
Цей порядок обов'язково залежить від розміру доходу працівника і може залежати від посади, яку працівник при цьому обіймає. Це можливо у випадку, якщо підприємство-працедавець самостійно, а ще краще, на думку автора, у колдоговорі з працівниками (щоб зняти всі питання і з фондами, і ДПС), передбачить якийсь свій порядок індексації при переведенні працівників на інші посади. Про таке право працедавців повідомило Мінпраці у листі від 14.02.2007 р. №9/10/136-07.
У будь-якому разі, якщо при переведенні на іншу посаду оклад працівника збільшується, і таке збільшення є більшим від суми індексації, розрахованої у місяці збільшення виходячи з колишнього окладу, місяць переведення на іншу посаду стає новим базовим місяцем.
Проте, якщо працівник тимчасово заміщає іншого працівника, і йому доплачують різницю в окладах, базовий місяць не змінюється (про це також йдеться у зазначеному листі Мінпраці).
Приклад 5 Працівникові призначили доплату за поєднання професій (внутрішній сумісник). Працівник працює не за основним місцем праці (зовнішній сумісник). Якщо поєднання професій у межах одного підприємства має постійний характер, то вважається, що у місяці, коли працівник розпочав сумісництво, у нього збільшився постійний дохід у вигляді зарплати. Таким чином, після порівняння зі сумою індексації при колишньому доході і якщо доплата за поєднання професій є вищою за неї, місяць призначення такої сумісності стає базовим, і індексується весь сумарний місячний дохід працівника, з урахуванням межі індексації заробітної плати.
Наприклад, за умовами прикладу 1, якби Петрову А. А. у травні 2011 р. призначили постійну доплату за поєднання професій у розмірі 200,00 грн, то, оскільки 200 > 22,08, травень 2011 р. став би новим базовим місяцем для розрахунку індексації.
Якщо сумісник зовнішній, то індексація його зарплати проводиться лише за бажання працівника. Для проведення такої індексації, як уже сказано вище, він зобов'язаний надати довідку з основного місця праці про нараховану там зарплату і проведену там індексацію.
Припустімо, що Петров А. А. з прикладу 1 є зовнішнім сумісником, і його зарплата за травень 2011 р. — 480,00 грн. Він надає довідку з основного місця праці про те, що його зарплата за травень за основним місцем праці становила 500,00 грн і була відповідним чином проіндексована. Тоді за сумісництвом зарплата Петрова А. А. (з урахуванням базового місяця за сумісництвом січня 2011 р.) буде проіндексована у такому порядку:
(960,00 - 500,00) х 2,3% = 10,58 грн.
Якщо у довідці буде сказано, наприклад, що зарплата Петрова А. А. за травень 2011 р. становила 1000,00 грн і була у межах прожиткового мінімуму проіндексована, за сумісництвом зарплата індексуватися вже не буде.
Приклад 6 Працівникові призначили премію за наслідками роботи. Чи позначиться це на індексації працівника? Ні, якщо премія одноразова, базовий місяць не зміниться, і сама сума премії індексуватися не буде. Ще раз звертаємо вашу увагу на те, що індексуються лише постійні доходи громадян.
Приклад 7 Працівник звільнився в середині місяця. Чи потрібно індексувати його зарплату за такий місяць? Так, потрібно. Iндексації підлягає зарплата за фактично відпрацьований цього місяця час у межах прожиткового мінімуму (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. №024-130). Наприклад, якщо працівникові при звільненні нараховано зарплату за фактично відпрацьований час 500,00 грн і компенсацію за невикористану відпустку у розмірі 600,00 грн, а відсоток індексації розраховано у розмірі 5%, то сума індексації становитиме 500,00 х 5% = 25,00 грн.
Приклад 8 Працівник іде у відпустку або на лікарняний. Чи потрібно враховувати суму індексації при розрахунку середньоденної зарплати? Чи потрібно індексувати суму лікарняних або відпусткових?
До розрахунку лікарняних та відпусткових сума індексації включається, бо є складовою частиною зарплати і чинним законодавством не передбачено виключення її з такого розрахунку (див. лист Мінпраці від 09.06.2004 р. №18-311-1).
Iндексувати суму лікарняних та відпусткових не потрібно, але тільки у тому разі, якщо вони розраховані виходячи з уже проіндексованих сум зарплати. Iнакше сума відпусткових та лікарняних має бути проіндексована (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. №024-130). Хоча, на думку автора, оскільки помилка була допущена у сумах зарплати, виходячи з яких розраховуються такі лікарняні та відпусткові, доцільніше було б, щоб не виправляти цю помилку двічі, донарахувати індексацію у тих місяцях, в яких вона не була нарахована, і проводити розрахунок середньоденної зарплати вже виходячи з правильних сум.
Приклад 9 Працівник є студентом і отримує стипендію. Чи потрібно індексувати зарплату такому працівникові? Так, звичайно, але з урахуванням деяких особливостей.
Якщо працівник-студент працює на підприємстві для проходження виробничої практики, то, як правило, питання з індексацією його зарплати не виникає, бо тривалість такої практики рідко перевищує два місяці.
Якщо ж йдеться про триваліший період, то потрібно, щоб працівник узяв з навчального закладу довідку про розмір отримуваної стипендії (п. 8 Порядку №1078). На підставі цієї довідки здійснюється індексація заробітної плати за місцем роботи студентів та учнів у межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, з урахуванням отриманої стипендії (див. приклад 5 у частині, що стосується зовнішнього сумісника).
Приклад 10 Працівник є пенсіонером і отримує пенсію. Чи потрібно індексувати зарплату таких працівників? Так, звичайно, але з урахуванням того, що працюючим пенсіонерам насамперед індексується сума оплати праці (п. 9 Порядку №1078), а вже потім пенсія.
Iндексація пенсії здійснюється після індексації суми оплати праці на підставі довідки підприємства, де працює пенсіонер, в якій зазначається розмір оплати праці працюючого пенсіонера, проіндексована її сума та сума індексації. Загальний дохід працюючого пенсіонера, що підлягає індексації, не повинен перевищувати прожитковий мінімум, встановлений для працездатної особи.
Працедавець пенсіонера зобов'язаний у двотижневий термін після проведення індексації оплати праці подавати органам, які призначають і виплачують пенсію, зазначену довідку. На підставі довідки органи, які призначають і виплачують пенсію, проводять перерахунок сум індексації пенсій.
Така сама довідка подається працедавцем органу, який призначає та виплачує пенсію, і в разі звільнення пенсіонера з роботи.
Приклад того, як саме проводиться індексація пенсії працюючого пенсіонера, наведено у додатку 3 до Порядку №1078.
Приклад 11 Працівниця перебуває у відпустці по догляду за дитиною і працює неповний робочий день. Чи потрібно проводити індексацію її зарплати? Так, потрібно, у загальному порядку. Приклад розрахунку індексації зарплати працівника, який працює у режимі скороченого робочого дня, аналогічний порядку, наведеному у прикладі 1.
Приклад 12 Працівник-підприємець. Чи потрібно проводити індексацію його зарплати? Так, потрібно, у загальному порядку, без урахування доходів від підприємницької діяльності, бо вони не індексуються.
Приклад 13 Донарахування індексації. Компенсація за вчасно не виплачену зарплату.
Якщо індексація зарплати працівників не проводилася, як виправити цю помилку? Потрібно донарахувати таку індексацію, окремо щодо кожного працівника й окремо за кожен місяць, за який вона мала бути нарахована. При цьому слід звернути увагу на такі важливі моменти:
1) донарахована індексація є доходом працівника за той місяць, за який вона нараховується, а не за той, в якому виправляється помилка. Цей нюанс приведе працедавця до необхідності коригування не лише фонду оплати праці за відповідні місяці, а й до необхідності коригування оподаткування доходів працівників за такі місяці;
2) якщо затримка з виплатою зарплати працівника (до якої належить і сума індексації) перевищує місяць, то потрібно виплатити працівникові ще й компенсацію за несвоєчасно виплачену зарплату відповідно до норм Порядку №159.
Як бачимо, виправити помилку в нарахуванні індексації набагато складніше, ніж правильно і вчасно її провести. Розглянемо таке виправлення на цифрах.
Припустімо, працівникові адміністративного апарату Смирнову В. В. не проіндексовано зарплату за січень 2011 р. Розмір його зарплати за січень 2011 р. становив 2500,00 грн, сума індексації, розрахованої за січень 2011 р., становила 50,00 грн (умовно). Виправляємо помилку в червні 2011 р.
Насамперед потрібно донарахувати ЄСВ за січень 2011 р. з працівника 50,00 х 3,6% = 1,80 грн і з підприємства (ставка умовно 40%) 50,00 х 40% = 20,00 грн.
Слід також донарахувати ПДФО за січень 2011 р.: (50,00 - 1,80) х 15% = 7,23 грн.
Відтак нарахувати суму компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату (див. таблицю 3).
Таблиця 3
Розрахунок суми компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату (заповнюється згідно з додатком до Порядку №159)
|
Одиниця вимірювання
|
Номер рядка
|
Кількісне значення
|
|
| Iндексація, нарахована за січень 2011 р., виплачується у червні 2011 р. | |||
| Розрахунок: | |||
| 1. Сума індексації, нарахована до виплати: | |||
| 50,00 - 1,80 - 7,23 = 40,97 |
грн
|
1
|
40,97
|
| 2. Iндекс споживчих цін за період невиплати грошового доходу: | |||
| за січень 2011 р. — визначається шляхом множення місячних індексів за період з лютого 2011 р. до травня 2011 р. включно (1,009 х 1,014 х 1,013 х 1,008 х 100) = 104,47 |
%
|
2
|
104,5
|
| 3. Величина приросту індексу споживчих цін: | |||
| (рядок 2 — 100 відсотків) |
— '' —
|
3
|
4,5
|
| 4. Сума компенсації: | |||
| за січень 2011 р. (рядок 1 х рядок 3) : 100 |
грн
|
4
|
1,84
|
Зверніть увагу, що відповідно до п. 5 Порядку №159 компенсація за несвоєчасно виплачену зарплату нараховується (виплачується) у тому місяці, в якому відбувається виплата такого боргу із зарплати.
У бухгалтерському та податковому обліку таке виправлення помилки буде відображено таким чином: (див. таблицю 4).
Таблиця 4
Відображення в обліку виправлення помилки у нарахуванні індексації (за умовами прикладу 13)
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Нараховано зарплату Смирнову В. В. за червень 2011 р., включаючи суму індексації за червень 2011 р. та компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату (загальна сума умовна) Донараховано індексацію за січень 2011 р. |
92
92 |
661
661 |
3000,00
50,00 |
—
— |
3000*
50* |
|
2.
|
Нараховано ЄСВ за червень 2011 р. 3000,00 х 0,4 (ставка умовна) = 1200,00 за січень 2011 р. 50 х 0,4 = 20 Утримано ЄСВ за червень 2011 р. 3000,00 х 0,036 = 108,00 за січень 2011 р. 50 х 0,036 = 1,80 |
92
92 661 661 |
65/ЄСВ
65/ЄСВ 65/ЄСВ 65/ЄСВ |
1200,00
20,00 108,00 1,80 |
—
— — — |
1200**
20 — — |
|
3.
|
Утримано ПДФО за червень 2011 р. (3000,00 - 108,00) х 0,15 = 433,80*** за січень 2011 р. (50 - 1,80) х 0,15 = 7,23 |
661
661 |
641/ПДФО
641/ПДФО |
433,80
7,23 |
—
|
—
|
|
4.
|
Сплачено ЄСВ та ПДФО 1200,00 + 20,00 +108,00 + 1,80 + 433,80 + 7,23 = 1770,83 |
65/ЄСВ, 641/ПДФО
|
311
|
1770,83
|
—
|
—
|
|
5.
|
Виплачено зарплату Смирнову В. В. 3000,00 + 50,00 - 108,00 - 1,80 - 433,80 - 7,23 = 2499,17 |
661
|
311, 301
|
2499,17
|
—
|
—
|
| * Зарплата працівників адміністративного апарату в податковому обліку відображається у витратах згідно з пп. «б» пп. 138.10.2 ПКУ і п. 138.5 ПКУ, та визнана витратами того звітного періоду, в якому вони були понесені. ** Так само згідно з п. 138.5 і пп. «ж» пп. 138.10.2 ПКУ. *** Для спрощення прикладу податкову соціальну пільгу з ПДФО не розглядаємо, вона застосовується у загальному порядку. |
||||||
Відповідальність за непроведення індексації
I наостанку декілька слів про те, що загрожує працедавцеві, який не індексує зарплату своїх працівників. Крім того, що при виявленні факту ненарахування індексації заробітної плати слід буде провести таку індексацію та виплатити компенсацію за затримку у виплаті заробітної плати, що ми розглядали у прикладі 13, працедавця очікують й інші види відповідальності.
Як ми вже говорили, індексація є частиною заробітної плати працівників. А це спричинює не лише однакове відображення в обліку, а й однакову відповідальність як за порушення оплати праці працівників. Чинне законодавство передбачає чотири види відповідальності за порушення трудового законодавства: дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну.
Оскільки суми індексації, як правило, невеликі, кримінальна відповідальність має місце вкрай рідко, хіба що у контролюючих органів будуть докази того, що працедавець умисне не індексував заробітну плату. У цьому разі, на підставі абз. 2 ч. 1 ст. 175 ККУ, працедавцеві загрожує штраф у розмірі від 500 до 1000 н. м. д. г., або виправні роботи до 2 років, або позбавлення волі строком до 2 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю строком до 3 років. Але кримінальна відповідальність не застосовується у разі, якщо винна особа ще до притягнення до такої відповідальності виплатила всі належні працівникам суми зарплати.
Дисциплінарна та матеріальна види відповідальності встановлені КЗпПУ. Так, відповідно до ст. 147 дисциплінарна відповідальність передбачає два види покарань (застосовується лише один з них за вибором працедавця) посадових осіб, винних у такому порушенні:
1) догана;
2) звільнення.
Матеріальна відповідальність винної особи встановлена ст. 130 КЗпПУ і передбачає, що працівник зобов'язаний відшкодувати матеріальну шкоду, завдану внаслідок порушення покладених на нього трудових обов'язків. Таким чином, якщо через порушення працівником трудового обов'язку нараховувати або контролювати процес нарахування індексації заробітної плати працедавцю довелося виплатити компенсацію, сума такої компенсації на вимогу працедавця може бути відшкодована коштом винної посадової особи. Відповідно до ст. 136 КЗпПУ, погашення шкоди працівниками у розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку, здійснюється за розпорядженням працедавця або уповноваженого ним органу, а керівниками підприємств, установ, організацій та їхніми заступниками — за розпорядженням вищестоящого у порядку підлеглості органу шляхом утримання із заробітної плати працівника. Проте такі розпорядження мають бути зроблені не пізніше ніж за два тижні з дня виявлення заподіяної працівником шкоди і прийняті до виконання не раніше семи днів з дня повідомлення про це працівника. Якщо працівник не згоден із відрахуванням або його розміром, трудовий спір за його заявою розглядається у суді. У разі якщо шкода перевищує середній місячний заробіток винної особи, погашення шкоди здійснюється шляхом подання власником або уповноваженим ним органом позову до суду. Стягнення з керівників підприємств, установ, організацій та їхніх заступників матеріальної шкоди у судовому порядку відбувається за позовом вищого у порядку підлеглості органу або за заявою прокурора.
Також за порушення встановлених термінів виплати індексації заробітної плати посадова особа, винна у цьому порушенні, може притягуватися до адміністративної відповідальності. Статтею 41 КУпАП визначено таке: порушення встановлених термінів виплати пенсій, стипендій, заробітної плати, виплата її не в повному обсязі, а також інші порушення вимог законодавства про працю тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності і громадян — суб'єктів підприємницької діяльності від 30 до 100 н. м. д. г. (510 - 1700 грн).
Нормативна база
- Закон №1282 — Закон України від 03.07.91 р. №1282-ХII «Про індексацію грошових доходів населення».
- Порядок №1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078.
- Порядок №159 — Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати, затверджений постановою КМУ від 21.02.2001 р. №159.
- Iнструкція №5 — Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»