Підприємство одержало кошти з банку 24 березня і не сплатило в цей день податок на доходи фізосіб. Чи можна цей податок сплатити 25 березня, якщо 24 березня зарплата не виплачувалася? Чи передбачено за це відповідальність?
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) ПДФО до бюджету врегульовано ст. 168 ПКУ. Відповідно до неї податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок. Цей податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.
Отже, на відміну від порядку, що діяв раніше (пп. 16.3.2 Закону про доходи), ПКУ передбачає сплату податку до бюджету не одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, а саме в момент виплати доходу. Водночас норма пп. 168.1.2 ПКУ передбачає, що банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету.
Зауважимо, що згідно з пп. 168.1.4 ПКУ, у разі якщо дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою із каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Відомо, що відповідно до п. 2.10 Положення №6371 підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки в банку.
1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою правління Нацбанку від 15.12.2004 р. №637.
З огляду на таке, в разі якщо підприємство (всупереч установленому порядку) одержало в банку кошти, але при цьому не виплатило зарплату, — строк сплати податку на доходи фактично при цьому не настав. Тож сплата податку до бюджету і виплата зарплати із каси вже після такої події, на наш погляд, не спричинить притягнення податкового агента до відповідальності за несвоєчасну сплату ПДФО.
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор