МПЗ — це мінімальна сума податків, яку власник або користувач сільськогосподарських земель зобов’язаний сплатити. Її визначають за правилами пп. 14.1.114-2 ПКУ та розраховують пропорційно до періоду володіння чи користування земельною ділянкою у межах відповідного податкового року (пп. 38-1.1.4 ПКУ).
До бюджету перераховують суму МПЗ, зменшену на сплачені податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок.
Для платників ЄП ІІІ групи перелік податків і платежів, що зменшують МПЗ, залежить від розміру частки сільськогосподарського товаровиробництва (див. таблицю 1).
Частка сільськогосподарського товаровиробництва — це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 ПКУ).
Правила врахування податків і платежів на зменшення МПЗ для платників ЄП ІІІ групи визначені у пп. 297-1.3 та 297-1.4 ПКУ (див. таблицю).
Таблиця. Порядок врахування податків на зменшення МПЗ для платників ЄП ІІІ групи
| Назва податку чи платежу | Сільгоспчастка | |
| дорівнює або більша за 75% | Менша за 75% | |
| ЄП ІІІ групи; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) | Включається повністю | Пропорційно до частки |
| ЄП ІІ групи (до переходу на ІІІ групу) | Включається повністю | |
| ПДФО та ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільгосппродукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) | Включається повністю | |
| ПДФО та ВЗ з доходів фізичних осіб, які перебувають із платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб | Включається повністю | Пропорційно до частки |
| ПДФО та ВЗ з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення | Включається повністю | |
| земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для провадження підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) | Включається повністю | |
| рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати) | Включається повністю | Пропорційно до частки |
| 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності | Включається повністю | |
Висновки
1. Зменшення МПЗ залежить від сільгоспчастки. МПЗ зменшують на сплачені податки / платежі, але перелік і спосіб врахування залежать від частки сільгосптоваровиробництва (поріг 75%).
2. Якщо частка ≥75% або <75%. За частки ≥75% — податки здебільшого беруться повністю; за частки <75% — частину платежів враховують пропорційно до цієї частки.
3. Два види діяльності = рахуємо частку. За наявності КВЕДів і сільгосп, і несільгосп діяльності треба визначити сільгоспчастку; від неї залежить, чи можна врахувати все, чи потрібен пропорційний розподіл.