Чи входить ПнВК до складу податку з доходів нерезидента?
Ні, це два різні платежі, проте законодавство передбачає механізм їх взаємозаліку.
Податок з доходів нерезидента (15%) утримується зі суми доходу нерезидента під час його виплати згідно з п. 141.4 ПКУ.
Податок на прибуток на особливих умовах (9%), який у запитанні названо ПпВК, — сплачується резидентом Дія Сіті під час операцій, що прирівняні до виведення капіталу (зокрема, виплати певних видів роялті).
Сума податку на прибуток за ставкою 9%, нарахована на виплату роялті, зменшується на суму податку з доходів нерезидента, утриманого з цих самих роялті.
Приклад.
Підприємство виплачує роялті нерезиденту в сумі 100 000 грн.
Варіант 1 (ставка 15%).
Утримуєте податок з доходів нерезидента: 100 000 × 15% = 15 000 грн (сплачуєте до бюджету під час виплати).
Нараховуєте «Дія-податок» за ставкою 9%: 100 000 × 9% = 9 000 грн.
Позаяк 15 000 > 9 000, додатково сплачувати ПнВК (9%) за цією операцією не потрібно. Податкове зобов’язання в декларації дорівнюватиме 0.
Варіант 2 (пільгова ставка за міжнародним договором, наприклад 5%).
Утримуєте податок з доходів нерезидента: 100 000 × 5% = 5 000 грн.
Нараховуєте «Дія-податок»: 100 000 × 9% = 9 000 грн.
До сплати за результатами декларації: 9 000 - 5 000 = 4 000 грн.
Як відобразити виплату роялті в додатку ДІЯ?
Рядок 28 «Сума роялті, в тому числі»:
— у рядках 28.1 — 28.9 будуть суми виплачених роялті залежно від категорії отримувача та умов виникнення інтелектуальних прав (згідно з пп. 141.9-1.2.10 ПКУ);
— у рядку 29 (графа 3) — загальна база оподаткування для ставки 9% (сума роялті, що підлягають оподаткуванню);
— у рядку 29 (графа 5) — сума податку з доходів нерезидента, фактично сплачена з цих роялті;
— у рядку 29 (графа 6) — фінальна сума ПнВК до сплати: (гр. 3 × 9%) — гр. 5. Якщо результат від’ємний, ставлять «0».
Якщо у платника буде сума до сплати, вона потрапить до рядка 46 і, отже, переноситься до рядка 06.3 ДІЯ основної частини декларації.
Який порядок зарахування податку з доходів нерезидента та ПнВК?
Попри те що ці податки мають різні коди бюджетної класифікації, механізм їх узгодження реалізовано через декларацію:
— податок з доходів нерезидента підприємство сплачує в день виплати роялті. Цю суму відображають в інтегрованій картці платника (ІКП) за відповідним кодом;
— зобов’язання з ПнВК (9%) виникає лише на підставі поданої декларації. Позаяк у самому додатку ДІЯ підприємство зменшило ПнВК на суму сплаченого податку з доходів нерезидента, то в ІКП за кодом ПнВК — чиста різниця (або 0).
Важливо! Не можна спочатку не платити податку з доходів нерезидента, розраховуючи на ПнВК. Порядок зарахування чітко визначено: спочатку сплачують податок з доходів нерезидента під час виплати (15% або ставка договору), а вже потім на цю суму зменшується нарахування ПнВК у звітності.
Висновки
1. ПнВК і податок з доходів нерезидента — різні податки, але податок нерезидента зменшує ПнВК при сплаті роялті.
2. Якщо утримано 15% і ця сума перевищує 9%, ПнВК до сплати не виникає; якщо менша, — сплачується різниця.