Бухгалтерський облік
Порядок відображення донарахування суми податку на прибуток у бухобліку залежить від того, за який період (минулий чи поточний рік) здійснено донарахування.
Виправляють помилки, що вплинули на фінрезультат попередніх років, шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6). Тобто треба зробити таке бухгалтерське проведення: Д-т 441 — К-т 641/Податок на прибуток.
Якщо перевірка виявила помилки у межах поточного календарного року, донарахування відображають у складі податку на прибуток поточного періоду. Тобто буде проведення: Д-т 98 — К-т 641.
Якщо одночасно з донарахуванням суми податку підприємству нараховано і штрафні санкції, то їх показують у бухобліку в періоді узгодження податкового повідомлення-рішення (ППР) та включають до інших операційних витрат: Д-т 948 — К-т 641.
Зверніть увагу! Як правило, донарахування податку на прибуток пов’язане з помилками, допущеними у бухобліку під час обчислення доходів чи витрат. Наприклад, могли бути завищені витрати або занижені доходи. Якщо саме це призвело до донарахування податку на прибуток, то, крім самого донарахування, треба виправити помилку, яка стала його причиною.
Наприклад, якщо підприємство помилково списало на витрати у минулих роках більшу вартість матеріалів, ніж зазначено у первинних документах, то потрібно буде через механізм виправлення помилки показати збільшення активів на балансі та коригування нерозподіленого прибутку. Тобто для такого коригування буде проведення: Д-т 20 — К-т 441.
Відображення у податковій декларації
Позаяк саме податківці виявили помилку у деклараціях з податку на прибуток за минулі періоди і донарахували податок, то подавати уточнюючі декларації не потрібно. На цьому вони прямо наголошують («ЗІР», категорія 102.20.02).
Якщо ж ідеться про перевірку поточного податкового періоду, то, за роз’ясненнями податківців, декларацію слід заповнити так:
— у рядках 1 «Дохід від будь-якої діяльності» та 2 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності» зазначають дані згідно з даними бухобліку, тобто з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінзвітності;
— показник рядка 2 відповідно враховуватиметься при визначенні об’єкта оподаткування у рядку 04 «Об’єкт оподаткування» декларації (а отже, вплине на обчислення податку на прибуток за поточний звітний період);
— у рядку 19 декларації відображають податок на прибуток, нарахований за результатами останнього податкового періоду (різниця показників: р. 17 — р. 18 декларації).
Але, якщо просто відобразити результати перевірки у фінзвітності, платнику податків доведеться знову сплатити з донарахованої суми податок на прибуток (хоча його і так уже було нараховано в інтегрованій картці платника податку на підставі ППР і сплачено до бюджету).
З метою уникнення подвійного нарахування податку на прибуток потрібно:
— рядок 18 декларації за звітний період збільшити на донараховану за результатами документальної перевірки суму податку (тобто показати суму такого донарахування як податкові зобов’язання за попередній звітний період);
— разом із декларацією подати доповнення до неї, передбачене п. 46.4 ПКУ. Таке доповнення складають у довільній формі з поясненнями складових для розрахунку відповідних показників декларації та із зазначенням суми донарахованого за результатами документальної перевірки податку на прибуток. Вказати на наявність доповнень слід у спеціально відведеному місці в декларації.