Чи можна включати вхідний ПДВ до собівартості?
До первісної вартості запасів включаються, зокрема, непрямі податки у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству (п. 9 НП(С)БО 9). Позаяк підприємство є платником ПДВ і норма пп. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ дозволяє зберігати податковий кредит (не нараховувати компенсуючі ПЗ за ст. 198.5 ПКУ), цей ПДВ є відшкодовуваним.
Отже, він не може бути включений до собівартості.
Підприємство, включивши такий ПДВ до собівартості, штучно завищує витрати та занижує фінрезультат до оподаткування (прибуток). Податківці під час перевірки можуть вилучити ці суми зі складу витрат, що призведе до донарахування податку на прибуток та застосування штрафних санкцій.
Як виправити помилку, якщо товар уже продано?
Якщо вхідний ПДВ був помилково включений до вартості товару і цей товар уже реалізований, треба провести коригування згідно з НП(С)БО 6.
Варіант А. Помилка поточного року.
Виправлення здійснюють методом «сторно» або додатковими записами в поточному періоді:
— Д-т 901 (902) К-т 21, 28, 20 (тощо) — «метод сторно» на суму ПДВ, яка була помилково включена до вартості та списана на витрати при продажу;
— Д-т 21, 28, 20 К-т 631 — «метод сторно» на суму ПДВ, яка первісно була включена до вартості запасів при оприбуткуванні;
— Д-т 641/ПДВ К-т 631 — відображення належної суми податкового кредиту (на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної).
Варіант Б. Помилка минулих років.
Якщо помилка виявлена після затвердження річної звітності, коригування проводять через рахунок 44:
— Д-т 641/ПДВ К-т 441 — відновлення податкового кредиту, який був безпідставно списаний.
Висновок
1. Позаяк ТОВ є платником ПДВ і відповідно до пп. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ зберігає право на податковий кредит (без нарахування компенсуючих ПЗ), вхідний ПДВ є відшкодовуваним. Тому включати його до собівартості запасів немає підстав (пп. 9 НП(С)БО 9). Така дія призводить до завищення витрат і заниження фінрезультату.
2. Якщо помилку допущено:
— у поточному році, — виправлення через сторно та відображення ПК у поточному періоді;
— у минулих роках, — коригування через рахунок 44 згідно з НП(С)БО 6 та, за потреби, уточнення звітності.