Податкове законодавство дозволяє зменшити нараховану суму податку на прибуток на окремі платежі, передбачені ПКУ, заповнивши додаток ЗП до рядка 16 ЗП декларації з податку на прибуток. У додатку ЗП узагальнюють три групи сум, які можуть зменшувати річне податкове зобов’язання:
— податок на прибуток, сплачений за кордоном з іноземних джерел;
— авансові внески при виплаті дивідендів;
— авансові внески з податку на прибуток, що сплачуються у випадках, визначених пп. 141.13.3 та/або пп. 141.14.3 ПКУ.
По-перше, це податок на прибуток, отриманий з іноземних джерел, сплачений за кордоном (рядок 16.1 додатка ЗП). Зарахування здійснюється під час сплати податку в Україні та лише у межах суми податку, що підлягає сплаті в Україні за відповідний звітний (податковий) період, причому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами розд. ІІІ ПКУ.
Важливо врахувати умови такого зарахування: потрібне письмове підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати податку та має бути чинний міжнародний договір України про уникнення подвійного оподаткування доходів.
Також не всі «іноземні податки» можуть зменшувати податок на прибуток в Україні: зокрема не зараховуються податки на капітал / майно та приріст капіталу, поштові податки, податки на реалізацію (продаж) та інші непрямі податки. Якщо сплачений за кордоном податок перевищує граничну суму, що може бути зарахована у конкретному періоді, «надлишок» у межах механізму рядка 16.1 не переносять на наступні роки (обмеження діє саме «протягом такого звітного (податкового) періоду»).
По-друге, це авансові внески, нараховані та сплачені у зв’язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів). Суму «дивідендного» авансового внеску, сплаченого у звітному (податковому) періоді, відображають у рядку 16.2 додатка ЗП (цей показник переносять із рядка 6 додатка АВ). Якщо є невраховані на зменшення податку суми «дивідендних» авансів минулих періодів, їх показують у рядку 16.3 (це перенос із рядка 16.4.2 додатка ЗП попереднього року). Далі узагальнюють суму в рядку 16.4 (16.2 + 16.3), визначають частину, що зменшує податок поточного року, в рядку 16.4.1, а залишок, який переноситься на майбутні періоди, — у рядку 16.4.2 (він і стане рядком 16.3 у декларації наступного року). Сам механізм перенесення перевищення «дивідендного» авансу на наступні податкові періоди прямо передбачений формою додатка ЗП (рядок 16.4.2 — рядок 16.3 наступного періоду).
По-третє, це авансові внески з податку на прибуток підприємств, нараховані та сплачені протягом звітного (податкового) періоду, які зменшують податкові зобов’язання, розраховані за результатами такого періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПКУ (рядок 16.5 додатка ЗП). Зверніть увагу: в самому рядку 16.5 форми додатка ЗП прямо зазначено, що йдеться про авансові внески відповідно до пп. 141.13.3 та/або пп. 141.14.3 ПКУ (тобто це не «будь-які авансові платежі», а саме внески з визначених ПКУ випадків). Ця сума також обмежена — вона має зменшувати зобов’язання лише у межах нарахованого податку за період.
Щодо загальних обмежень: підсумкове зменшення в додатку ЗП формується як рядок 16 = 16.1 + 16.4.1 + 16.5. При цьому значення рядка 16.5 лімітується додатковою умовою (примітка 2 до додатка ЗП): рядок 16.5 не може перевищувати додатне значення показника (рядок 06 + рядок 06.1 КІК декларації) — (рядок 16.4.1 додатка ЗП). Після заповнення додатка ЗП його підсумковий рядок 16 переносять до рядка 16 основної частини декларації, і він безпосередньо зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за рік.