Правові підстави отримання безповоротної фінансової допомоги
Підприємство має законне право отримати безповоротну фінансову допомогу від фізособи для покриття збитків. Безповоротна фінансова допомога — це сума коштів, передана платникові податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (пп. 14.1.257 ПКУ).
Договір про надання безповоротної фінансової допомоги укладається відповідно до норм Цивільного кодексу України. Договори між юридичною і фізичною особою укладаються у письмовій формі (ст. 208 ЦКУ). Якщо фізособа надає допомогу у грошовій формі готівкою, треба врахувати обмеження щодо готівкових розрахунків — не більше ніж 50 000 грн згідно з п. 6 Положення №148.
Варіант 1: підприємство — платник податку на прибуток
У бухобліку отриману безповоротну фінансову допомогу відображають за кредитом рахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних активів» у кореспонденції з рахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Тобто отримана фіндопомога збільшує дохід у бухобліку, а отже, і збільшує фінрезультат до оподаткування, який є базою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Тож якщо підприємство має збиток 200 000 грн, отримавши безповоротну фіндопомогу в такій самій сумі, воно матиме фінрезультат до оподаткування 0 грн. Якщо отримає в більшій сумі, то сума перевищення буде об’єктом оподаткування податком на прибуток, з якого потрібно буде обчислити податок на прибуток за ставкою 18%.
Якщо підприємство застосовує коригуючі різниці, особливих коригувань фінрезультату при отриманні безповоротної допомоги від фізособи не передбачено, бо такі коригування застосовуються лише при наданні допомоги згідно з пп. 140.5.9 та 140.5.10 ПКУ.
Варіант 2: підприємство — платник єдиного податку групи ІІІ
Для платників єдиного податку групи ІІІ отримана безповоротна фінансова допомога також є оподатковуваним доходом. Для юрособи будь-який дохід у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі є оподатковуваним доходом (пп. 2 п. 292.1 ПКУ).
Отримана безповоротна фіндопомога оподатковується єдиним податком за ставкою 3% (якщо підприємство є платником ПДВ) або 5% (якщо не є платником ПДВ). Таким чином, якщо отримати фіндопомогу в сумі, приміром, 200 000 грн, сума єдиного податку становитиме 6 000 грн (при ставці 3%) або 10 000 грн (при ставці 5%).
І важливо враховувати, що отримана безповоротна фіндопомога збільшує загальну суму доходу підприємства, що може вплинути на дотримання ліміту доходу для перебування на спрощеній системі оподаткування третьої групи (7 млн грн для неплатників ПДВ або без обмежень для платників ПДВ станом на 2025 рік).
ПДВ
Перерахування безповоротної фіндопомоги не є об’єктом оподаткування ПДВ, бо не підпадає під визначення операцій із постачання товарів/послуг згідно з пп. 185.1, пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ. Отже, ні платник податку на прибуток, ні платник єдиного податку ІІІ групи (якщо він є платником ПДВ) не мають нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при отриманні безповоротної фіндопомоги від фізособи.
Податкові наслідки для фізособи — надавача допомоги
Фізособа, яка надає безповоротну фіндопомогу підприємству, не має податкових наслідків у вигляді ПДФО або військового збору, бо не отримує доходу, а навпаки, передає кошти.
Висновки
Підприємство може законно отримати безповоротну фіндопомогу від фізособи для покриття збитків (на підставі договору дарування або подібного, письмова форма).
Отримана допомога є доходом і оподатковується:
— для платника податку на прибуток — податок на прибуток 18% лише зі суми перевищення над збитком;
— для платника ЄП групи ІІІ — єдиний податок 3% або 5% з усієї суми допомоги.
ПДВ не нараховується ні в кого; фізособа-донор не має податкових наслідків (ПДФО та ВЗ не сплачує).