Суттєво. У разі здійснення операцій з постачання на митній території України власної сільськогосподарської продукції, що не відноситься до окремих видів товарів, щодо яких застосовується РЕЗ, у ПН, складених за такими операціями, графа 3.2.2 розділу Б не заповнюється!
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснило придбання у постачальника товару, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0401 та є власною сільськогосподарською продукцією постачальника у розумінні підпункту 14.1.33-1 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. У графі 3.2.2 складеної на таку операцію та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) податкової накладної постачальник поставив позначку «Х».
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) щодо необхідності заповнення постачальником графи 3.2.2 розділу Б податкової накладної у випадку, описаному у зверненні;
2) чи має право покупець включити до податкового кредиту суму ПДВ по зазначеній у зверненні податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН до дати початку дії режиму експортного забезпечення (далі — РЕЗ);
3) чи має право покупець включити до податкового кредиту суму ПДВ по зазначеній у зверненні податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН після дати початку дії РЕЗ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» — «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.
Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, зі змінами (далі — Порядок №1307).
Підпунктом 2 пункту 16 Порядку №1307 визначено, що у разі постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.33-1 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної проставляється позначка «Х».
Під власною сільськогосподарською продукцією розуміється сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах (підпункт 14.1.33-1 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року №1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» з 1 грудня 2024 року запроваджено РЕЗ, передбачений абзацом першим статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі — Закон №959).
Тимчасово, на період дії РЕЗ, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі — окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону №959 (абзац другий статті 19-2 Закону №959).
Отже, позначка «Х» у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної до дати запровадження РЕЗ, тобто до 01.12.2024, не проставляється.
З 01.12.2024 у графі 3.2.2 розділу Б податкової накладної позначка «Х» проставляється у разі, якщо така податкова накладна складається платником податку за операціями з постачання на митній території України або вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 19-2 Закону №959, до яких застосовується РЕЗ, які є його власною сільськогосподарською продукцією.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
У разі здійснення операцій з постачання на митній території України власної сільськогосподарської продукції, що не відноситься до окремих видів товарів, щодо яких застосовується РЕЗ, у податкових накладних, складених за такими операціями, графа 3.2.2 розділу Б не заповнюється.
Щодо питань 2 — 3
Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку — покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку — постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Якщо у складеній та зареєстрованій в ЄРПН податковій накладній постачальником помилково заповнено графу 3.2.2, яка не належить до обов’язкових реквізитів податкової накладної, та за умови дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту, така помилка не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту на підставі такої податкової накладної.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).