Суттєво. Чи вважатиметься здійсненням розрахунку в не грошовій формі (тобто порушенням фізичною особою — підприємцем платником єдиного податку другої групи п. 291.6 ст. 291 Кодексу) ситуація, коли продавець продає сертифікати попередньої оплати або приймає їх при оплаті за товар?
! ФОП 2 групи ЄП
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення <…>щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник повідомив, що зареєстрована фізичною особою — підприємцем на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку другої групи, не являюсь платником податку на додану вартість.
Станом на сьогодні розглядає можливість реалізації товарів шляхом прийняття передоплат (авансів) від покупців із наданням їм підтверджуючого документу — фіскального чеку та документу, який додатково підтверджує факт оплати для подальшого отримання товару — Сертифікат попередньої оплати. Після внесення передоплати за товар, через певний проміжок часу, покупець приходить в магазин продавця, пред’являє Сертифікат попередньої оплати та обирає товар.
Разом з тим, є підстави вважати, що така операція в момент пред’явлення покупцем Сертифікату попередньої оплати із одночасним отримання товару від продавця на суму внесеної раніше передоплати, може бути визнана контролюючим органом, як оплата товару іншим способом розрахунку, ніж в грошовій формі, тобто із порушенням п. 291.6 ст. 291 Кодексу.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
1. Чи вважатиметься здійсненням розрахунку в не грошовій формі (тобто порушенням фізичною особою — підприємцем платником єдиного податку другої групи п. 291.6 ст. 291 Кодексу) ситуація, коли продавець отримує від покупця передоплату за товар з видачею йому фіскального чека та Сертифіката попередньої оплати, а згодом покупець отримує товар у магазині продавця на суму внесеної передоплати шляхом пред’явлення цього Сертифікату попередньої оплати, який є підтвердженням раніше внесеного авансу за товар?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу.
Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Згідно з п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку першої — третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі — готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Пунктом 292.6 ст. 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, зокрема у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 Кодексу (крім платників єдиного податку третьої групи — електронних резидентів (е-резидентів), — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
Враховуючи зазначене, нормами розділу ХІV Кодексу не заборонено видавати фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку сертифікати покупцям, але розрахунок за товари бонусами або сертифікатами для фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права такому підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.