Суттєво. Нарахування податку по об’єкту нерухомості відновиться починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкт нерухомості буде визнано придатним для використання за цільовим призначенням.
! Власникам нерухомості
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства <…>, надіслане листом ГУ ДПС у Харківській області <…>, щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно застосування ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі — Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомило, що на праві приватної власності володіє частиною нежитлових приміщень в будівлі блоку цехів №2, загальною площею 5 396,2 кв. м, розташованих за адресою: Харківська область, м. Чугуїв, <…> які внаслідок ракетних обстрілів та авіа ударів зазнали пошкоджень 25.03.2022, 01.08.2022 та 27.06.2025 (далі — Об’єкт нерухомості).
Відповідну інформацію про пошкодження Об’єкту нерухомості внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі — Реєстр пошкодженого майна), та отримано витяг з Реєстру пошкодженого майна. У зв’язку із тим, що до Реєстру пошкодженого майна технічно можливим є внесенням лише однієї дати пошкодження, внесено саме останню дату (27.06.2025) пошкодження майна.
Товариство зазначило, що відповідно до підпункту 3 підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу воно не нараховувало та не сплачувало Податок з 1 березня 2022 року за пошкоджений Об’єкт нерухомості, як такий, що потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі — бойові дії).
Товариство запитує за який період воно звільняється від нарахування та сплати Податку за пошкоджені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій), які пошкоджені 25.03.2022, 01.08.2022, 27.06.2025, що підтверджується Актом комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації від 26.08.2025, а інформація по пошкодження внесена до Реєстру пошкодженого майна 02.09.2025 із зазначенням дати пошкодження — 27.06.2025.
Згідно з Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об’єктів нерухомого майна щодо суб’єкта <…> (додається до звернення) Товариству на праві власності належить, зокрема Об’єкт нерухомості з реєстраційним номером 0000000000000.
У витязі з Реєстру пошкодженого майна <…> (додається до звернення) по Об’єкту нерухомості з реєстраційним номером 00000000000000 визначено орієнтовну дату пошкодження — 27.06.2025, встановлено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41 — 80%; відновлювальні роботи не розпочаті. Рекомендовано виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкцій об’єкта.
Відповідно до особливостей справляння Податку, передбачених абзацами чотирнадцятим, сімнадцятим підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (далі — підпункт 69.22 Кодексу), Податок не нараховується та не сплачується за пошкоджені об’єкти нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій), зокрема, за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди — за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру пошкодженого майна. Нарахування Податку по таких об’єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.
Згідно з абзацом вісімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.
Оскільки відповідно до витягу з Реєстру пошкодженого майна орієнтовна дата пошкодження визначена — 27.06.2025, то Товариство має право не нараховувати та не сплачувати Податок починаючи з 01 червня 2025 року до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна Об’єкт нерухомості буде капітально відремонтований, реконструйований, реставрований та визнаний придатним для використання за цільовим призначенням.
Водночас зазначаємо, що дані Акту комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації від 26.08.2025 №2-447 є підставою для внесення відповідної інформації про пошкодження об’єкту нерухомості до Реєстру пошкодженого майна, однак не є підставою щодо звільнення від оподаткування Податком.
Разом з цим зазначаємо, що відповідно до абзацу третього підпункту 1 підпункту 69.22 Податок не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року — за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
За даними Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376 (зі змінами), Чугуївська міська територіальна громада (код території UA63140170000087785) з 24.02.2022 по 26.03.2022 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», а з 26.03.2022 — до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії».
Отже, Товариство має право на період з 01.03.2022 по 31.12.2022 не нараховувати та не сплачувати Податок за Об’єкт нерухомості, який розташований на території активних бойових дій.
Починаючи з 1 січня 2023 року по 31 травня 2025 у Товариства виникає обов’язок з нарахування та сплати податкових зобов’язань з Податку за Об’єкт нерухомості (реєстраційний номер 00000000000000) з урахуванням ставок Податку, встановлених Чугуївською міською радою Харківської області.
При цьому зазначаємо, що у разі внесення змін до Реєстру пошкодженого майна та за наявності витягу з Реєстру пошкодженого майна, в якому буде зазначено, що датою пошкодження майна є 25.03.2022, якщо Об’єкт нерухомості ще не визнаний придатним для використання за цільовим призначенням, Товариство матиме право скористатися положеннями абзаців чотирнадцятим, сімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу щодо не нарахування та не сплати Податку за пошкоджений Об’єкт нерухомості, як такий, що потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій починаючи з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди.
Нарахування Податку по Об’єкту нерухомості відновиться починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна Об’єкт нерухомості буде визнано придатними для використання за цільовим призначенням.
Водночас зазначаємо, що Кодексом передбачена можливість подання уточнюючих розрахунків, зокрема з Податку, відповідно до статті 50 Кодексу (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).