Суттєво. Податківці розповіли, як зазначити в декларації про плату за землю дані щодо земельного податку за періоди, коли платник користувався «воєнною» пільгою.
! Платникам земельного податку
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі — Податок) за об’єкти оподаткування, які знаходяться на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство без надання будь-яких документів, зокрема, що підтверджують наявність та право власності на нерухоме майно, поінформувало, що має об’єкти оподаткування Податком розташовані на території Херсонської міської територіальної громади (код території UA65100150000057191).
Товариство, посилаючись на підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, просить надати роз’ясненнящодо: 1) виникнення у Товариства обов’язку подавати податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі — Декларація)за об’єкти нежитлової нерухомості, що розташовані на території Херсонської міської територіальної громади (код території UA65100150000057191), яка є територією активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси або подання до органів ДПС заяви про відсутність у звітному році об’єктів оподаткування Податком?; 2) порядку заповнення розділу І додатку 2 до Декларації, зокрема, який код пільги має бути зазначений?
Відповідно до особливостей справляння Податку, передбачених абзацами четвертим, п’ятим, сьомим підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, Податок, не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року — за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Відповідно до абзацу восьмого підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджених наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 (далі — Перелік територій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.
Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року №1364» (далі — Постанова №485), яка набрала чинності з дня опублікування — 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій — це включені до Переліку території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Отже, підрозділ 3 Переліку територій застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння Податку у період дії воєнного стану на території України, передбачених підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова №485 (03.05.2024), тобто з 01 травня 2024 року, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідних територіях.
Згідно з Переліком територій Херсонська міська територіальна громада (код території UA65100150000057191) з 01.03.2022 по 11.11.2022 включена до розділу II «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України», з 11.11.2022 по 01.05.2023 — до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», а з 01.05.2023 — до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» (далі — підрозділ 3 розділу І).
Отже, за період з 01.01.2023 по 30.04.2024 у Товариства виникає обов’язок щодо справляння Податку, а починаючи з 01.05.2024 року до останнього числа місяця, у якому буде завершено бойові дії Податок на об’єкти нерухомості, які розташовані на території Херсонської міської територіальної громади, не нараховується та не сплачується.
При цьому Кодексом не передбачено обов’язок платника щодо подання до контролюючих органів заяв про відсутність у звітному році об’єктів оподаткування Податком.
Враховуючи те, що відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Кодексу Декларація подається за календарний (поточний) рік, то у Декларації за період за 2023 та з 01.01.2024 по 30.04.2024 зазначається сума Податку, які підлягає декларуванню, а за період з 01.05.2024 по 31.12.2024 — сума Податку зазначається із нульовим значенням.
Оскільки особливості справляння Податку, визначені підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, не є податковою пільгою, то при заповненні розділу І додатку 2 до Декларації код пільги не зазначається.
Звертаємо увагу, що звітні Декларації відповідно до вимог підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Кодексу платниками Податку надаються у встановлені Кодексом строки (не пізніше 20 лютого поточного року).
Відповідно до пункту 49.2 статті 49 Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.