Суттєво. Товариство є імпортером підакцизних товарів та має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами. В січні такі товари були продані, а в червні вони були повернені Товариству. Як показати це в декларації з акцизного податку?
! Платникам акцизу — імпортерам тютюнових виробів
Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
Товариство є імпортером підакцизних товарів та має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами. Товариством реалізовано підакцизний товар контрагенту та нараховано і сплачено акцизний податок з роздрібного продажу підакцизного товару. У червні 2025 року відбулося повернення товару, який було реалізовано контрагенту у січні 2025 року.
Товариство просить надати відповідь на питання:
як відобразити у декларації з акцизного податку зменшення бази оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів та акцизного податку, сплаченого при ввезенні підакцизних товарів на митну територію України, у випадку повернення підакцизних товарів контрагентом?
Щодо коригування акцизного податку, сплаченого при ввезенні підакцизних товарів
Відповідно до підпункту 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема, особа — суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
Об’єктом оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).
Базою оподаткування акцизним податком є, зокрема, вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (підпункт 214.1.2 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).
Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).
Порядок коригування податкових зобов’язань з акцизного податку, визначених за операціями з ввезення на митну територію України підакцизних товарів у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), продавцю у зв’язку з непридатністю їх для реалізації, наведено у пункті 218.4 статті 218 Кодексу.
Відповідно до пункту 218.4 статті 218 Кодексу у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв’язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України, платник податків — імпортер проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або контролюючому органу, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.
Сума коригування обчислюється платником податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов’язання щодо таких товарів (продукції).
Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за відповідний звітний період. При цьому сума акцизного податку за бажанням імпортера повертається йому на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг у банку або зараховується при придбанні наступних партій марок акцизного податку.
Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1251 (далі — Положення).
Відповідно до пункту 25 Положення марки, не використані для маркування товарів у зв’язку з пошкодженням, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до цього Положення. Плата за марки поверненню не підлягає.
Сплачена сума акцизного податку відшкодовується покупцям марок або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів.
При цьому, марки акцизного податку, які були зняті з неякісної партії продукції, як пошкоджені, мають бути належним чином повернуті продавцю (із урахуванням їх наклеювання на окремому аркуші паперу формату А3).
Відповідно після дотримання вищезазначених процедур імпортер має право коригувати податкові зобов’язань зі сплати акцизного податку у періоді, у якому відбулося повернення таких марок.
Отже, зменшення бази оподаткування акцизним податком здійснюється у податковому періоді, в якому відбулось таке повернення товарів та повернення невикористаних та пошкоджених марок акцизного податку, та обраховується із застосуванням максимальних роздрібних цін та ставок акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов’язання щодо таких товарів (продукції).
Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі — Декларація) затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 05.06.2025 №291) (далі — Порядок №14).
Так, в Декларації дотаток 1 та додаток 2 доповнено новими примітками 2, 3, якими передбачено, що при реалізації тютюнових виробів для продукції, яка маркована марками акцизного податку, придбаними до 25 березня 2025 року у додатку 1 заповнюється графа 14.4, а графи 14.2, 14.3 — не заповнюються, а у додатку 2 Декларації — заповнюється графа 13.4, а графи 13.2, 13.3 — не заповнюються.
При цьому у графах 14.4 та 13.4 додатків 1, 2 відповідно зазначається розмір ставки податку в гривнях, яка діяла до 25 березня 2025 року та в графах 21 та 26 визначається сума податкового зобов’язання з урахуванням зменшення повернених(ої) підакцизних товарів (продукції) імпортером згідно з пунктом 218.4 статті 218 розділу VI Кодексу.
У Декларації відображається таке коригування в розділі Б «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)», за кодом операції Б10 у податковому періоді, в якому відбулось таке повернення товарів та повернення невикористаних та пошкоджених марок акцизного податку.
Щодо коригування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів
Відповідно до підпункту 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема, особа — виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пунктом 215.3 статті 215 Кодексу.
Об’єктом оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є операції, зокрема, з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (підпункт 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).
Для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків (підпункт 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).
Базою оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є, зокрема, вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (підпункт 214.1.5 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).
Датою виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є дата реалізації виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах у роздрібній торгівлі або суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами (пункт 216.14 статті 216 Кодексу).
Стосовно коригування податкових зобов’язань із сплаченого акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюновими виробами, тютюну та промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зазначаємо, що нормами Кодексу не передбачено таке коригування у зв’язку із поверненням імпортованого товару, крім випадків передбачених пунктом 218.4 статті 218 Кодексу.
Одночасно зазначаємо, що наведеної інформації у зверненні недостатньо для надання повної остаточної відповіді Товариству.
Для надання більш повної та ґрунтовної консультації платник податку має право повторно звернутися до контролюючого органу і надати копії відповідних документів щодо здійснюваних операцій.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.