Щодо обов’язку ведення товарного обліку
Обов’язок ведення обліку товарних запасів встановлено пп. 12 ст. 3 Закону про РРО. Ця норма зобов’язує суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції, вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації.
Такі вимоги не поширюються на ФОПів, які є платниками ЄП та не зареєстровані платниками ПДВ (крім тих, які провадять діяльність із реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).
У нашому випадку ФОП є платником ЄП та ПДВ, тому слід звернути увагу на те, чи здійснює він розрахункові операції у значенні Закону про РРО.
Ключовим чинником є спосіб отримання оплати:
— якщо ФОП здійснює розрахункові операції. До них належать приймання готівки, платіжних карток, чеків, жетонів тощо. У такому разі ФОП на єдиному податку ІІІ групі, який є платником ПДВ, зобов’язаний вести облік товарних запасів. Виняток, передбачений законом для платників ЄП, на нього не поширюється, бо він зареєстрований платником ПДВ;
— якщо ФОП не здійснює розрахункових операцій. Якщо всі оплати за товари та продукцію надходять виключно у безготівковій формі шляхом переказу коштів із рахунку покупця на підприємницький рахунок ФОПа (IBAN на IBAN), такі операції не вважаються розрахунковими у розумінні Закону про РРО. Отже, обов’язку застосовувати РРО/ПРРО та вести товарний облік за правилами цього закону не виникає.
Облік власної продукції
Якщо обов’язок ведення товарного обліку все ж таки виникає, він поширюється на всі товарні запаси, включаючи готову продукцію власного виробництва. Для оприбуткування такої продукції ФОП може самостійно розробити первинний документ (наприклад, акт виробництва), який підтверджуватиме її надходження на склад та собівартість.
Відповідальність за неведення обліку
Якщо ФОП зобов’язаний вести облік, але не робить цього чи не може надати підтвердні документи під час перевірки, законодавством передбачено два види відповідальності:
1) фінансова санкція: згідно зі ст. 20 Закону про РРО, застосовується штраф у розмірі вартості товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами їх реалізації, але не менше ніж 10 н. м. д. г. (170 грн);
2) адміністративна відповідальність: за порушення встановленого порядку проведення розрахунків на посадових осіб або ФОП може бути накладено штраф згідно зі ст. 155-1 КУпАП:
— за перше порушення: від 34 до 85 грн на осіб, які здійснюють розрахунки, та від 85 до 170 грн на посадових осіб (ФОП);
— за повторне порушення протягом року: від 85 до 170 грн та від 170 до 340 грн відповідно.
Порядок ведення обліку, форма обліку та перелік первинних документів визначені Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 №496.
Висновки
ФОП зобов’язаний вести товарний облік, якщо він здійснює розрахункові операції (приймає готівку, платежі картками через POS-термінал чи інтернет-еквайринг). У такому разі він зобов’язаний застосовувати РРО/ПРРО.
Якщо ж усі без винятку розрахунки проводяться у безготівковій формі шляхом переказу з рахунку покупця на рахунок ФОП (IBAN на IBAN), то обов’язку вести товарний облік не виникає (як і застосовувати РРО/ПРРО).
У разі порушення (якщо облік є обов’язковим, але не ведеться) застосовується фінансова санкція у розмірі 100% вартості необлікованих товарів за цінами реалізації (але не менше ніж 170 грн), а також адміністративний штраф.