ТОВ, що виробляє електроенергію з відновлюваних джерел енергії (ВДЕ) та має відповідну ліцензію, стикається з різними податковими зобов’язаннями залежно від походження реалізованої електроенергії. Розгляньмо два поширені варіанти та визначмо, коли такий виробник є платником акцизного податку.
Перший варіант: виробництво, накопичення, зберігання та реалізація власної електроенергії.
Якщо підприємство виробляє, накопичує за допомогою установки зберігання та реалізує на ринку власно вироблену електроенергію з ВДЕ, воно є платником акцизного податку, проте самі операції з реалізації такої електроенергії звільняються від оподаткування. Платниками акцизного податку є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право провадження підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (пп. 212.1.13 ПКУ).
Обов’язок подання декларацій виникає з дати отримання ліцензії на виробництво електроенергії.
На цьому наголошують і податківці в «ЗІР», категорія 114.07: «З якого періоду виробник електричної енергії, який здійснює реалізацію електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, є платником акцизного податку та зобов’язаний подавати декларації з акцизного податку: з дати отримання ліцензії на виробництво електричної енергії чи з дати реалізації виробленої електричної енергії?».
Водночас ПКУ передбачає і пільгу. Так, відповідно до пп. 213.2.8 ПКУ операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії, не підлягають оподаткуванню. Виробник електричної енергії, який реалізує електричну енергію, вироблену кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії, подає до контролюючого органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку із заповненням розділу Е та додатка 7 до декларації.
Таким чином, хоча виробник і має статус платника акцизу та зобов’язаний звітувати, сума податкового зобов’язання до сплати за операціями з продажу власної зеленої електроенергії буде нульова.
Другий варіант: закупівля, накопичення, зберігання та реалізація придбаної електроенергії.
Якщо суб’єкт господарювання (навіть якщо він сам є виробником електроенергії) закуповує електроенергію на ринку, накопичує її та перепродує, то щодо придбаної електроенергії він не є платником акцизного податку з операцій перепродажу. Платниками акцизного податку з електроенергії є саме її виробники.
Увага: якщо підприємство імпортуватиме електроенергію, то акциз буде. Докладніше ми писали тут.
Висновки
Виробник електроенергії з ВДЕ є платником акцизного податку (в частині реєстрації та звітності) лише у разі реалізації власно виробленої електроенергії, хоча самі ці операції і звільнені від оподаткування.
При перепродажу придбаної на ринку електроенергії обов’язок зі сплати акцизного податку на такого суб’єкта господарювання не покладається.