Бухгалтерський облік
Правила формування інформації про операції в іноземній валюті у бухобліку встановлені НП(С)БО 21.
Згідно з пп. 8 НП(С)БО 21, визначають курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті на дві дати:
— на дату балансу;
— на дату здійснення господарської операції (в її межах або за всією статтею, відповідно до облікової політики).
Ключовим для відповіді на ваше запитання є визначення поняття «дата балансу».
Отже, дата балансу — це дата, на яку складено баланс підприємства (НП(С)БО 6). Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.
Звітний період для складання фінансової звітності визначається Законом про бухоблік. Частина 1 ст. 13 цього Закону встановлює, що звітним періодом для складання фінзвітності є календарний рік. Але проміжну фінзвітність складають за результатами першого кварталу, першого півріччя, дев’яти місяців. Крім того, відповідно до облікової політики підприємства фінзвітність можна складати за інші періоди.
Водночас Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 №419, у пункті 2 уточнює, що мікропідприємства, які є платниками податку на прибуток, подають лише річну фінзвітність. Тобто проміжну фінзвітність вони не подають.
Логіка міркувань:
— курсові різниці за залишками монетарних статей розраховують на дату балансу;
— дата балансу — це останній день звітного періоду;
— для мікропідприємства, що подає звітність раз на рік, звітним періодом є календарний рік.
Отже, обов’язковою датою балансу для такого підприємства є лише 31 грудня 2025 року.
Таким чином, законодавство зобов’язує вас розраховувати курсові різниці за монетарними статтями на дату кожної госпоперації та обов’язково на дату річного балансу.
Водночас підприємство не позбавлене права розраховувати курсові різниці частіше, наприклад щокварталу чи в інший період. Це може бути доцільно для внутрішнього контролю та управлінського обліку. Таке рішення треба зафіксувати у наказі про облікову політику підприємства. Якщо підприємство добровільно у власній обліковій політиці ухвалить рішення складати проміжну (квартальну) фінзвітність для власних потреб, то датами балансу для нього будуть також 31 березня, 30 червня та 30 вересня. І тоді розрахунок курсових різниць на ці дати стане обов’язковим.
Податок на прибуток
Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають згідно з нормами ПКУ.
Так, об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Але розділ III ПКУ «Податок на прибуток підприємств» не передбачає жодних коригувань (податкових різниць) фінансового результату до оподаткування на суми курсових різниць, розрахованих за правилами бухобліку.
Це означає, що доходи (у вигляді додатних курсових різниць) та витрати (у вигляді від’ємних курсових різниць) враховують для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток у повній сумі, як вони були відображені у фінансовому результаті згідно з правилами бухобліку.
Отже, позаяк ваш податковий (звітний) період є річним, а податкова декларація складається на основі даних річної фінзвітності, то періодичність розрахунку курсових різниць повністю залежить від правил, установлених для ведення бухобліку.