Щодо реєстрації платником акцизного податку
У ситуації, коли орендодавець (платник ЄП IV групи) надає сільгосптехніку з екіпажем в оренду іншому платнику ЄП IV групи, а заправляє пальним орендар, потреби в реєстрації орендодавця платником акцизного податку не виникає. Це пов’язано з тим, що орендодавець не здійснює операцій з реалізації пального у розумінні ПКУ.
Реалізація пального — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати з акцизного складу/акцизного складу пересувного (пп. 14.1.212 ПКУ).
При цьому витрати, пов’язані з використанням транспортного засобу, в тому числі зі сплатою податків та інших платежів, несе наймач (ст. 801 ЦКУ). Тому саме орендар для заправляння орендованої техніки придбаває та використовує пальне. Орендодавець пального не отримує.
Податківці у роз’ясненнях також підтримують таку позицію, зазначаючи: якщо орендодавець не є розпорядником акцизних складів, не здійснює реалізацію пального, а лише надає в оренду сільгосптехніку з екіпажем, при цьому орендар самостійно здійснює заправляння, то обов’язку реєструватися платником акцизного податку та складати акцизні накладні в орендодавця немає. Те саме стосується і орендаря, бо фізичної передачі пального орендодавцю не відбувається (див. ІПК від 28.01.2022 №233/ІПК/99-00-09-03-02-06, ІПК від 13.10.2017 р. №2246/М/99-99-13-01-02-14/ІПК).
Ризики перекваліфікації договору оренди у договір підряду
Є ризик, що контролюючі органи можуть спробувати перекваліфікувати договір оренди сільгосптехніки з екіпажем на договір підряду (надання послуг з обробітку землі). Це може статися, якщо умови договору та фактичне виконання робіт більше нагадують виконання робіт на замовлення, а не передачу майна у користування.
Основні відмінності між договором оренди та договором підряду:
— предмет договору: при оренді з екіпажем передається техніка з екіпажем. При підряді — виконується певна робота (наприклад, обробіток землі) і передається її результат;
— контроль та відповідальність: при оренді орендар самостійно використовує техніку у своїй діяльності та несе витрат, пов’язаних з її використанням (ст. 801 ЦКУ). При підряді замовник контролює хід виконання робіт, а підрядник відповідає за якість та своєчасність їх виконання;
— оплата: при оренді сплачується орендна плата за користування майном. При підряді — оплата за виконану роботу.
Наслідки щодо акцизу в разі перекваліфікації договору в договір підряду
Не вважається реалізацією пального використання пального суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб’єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (пп. 14.1.212 ПКУ).
До власного споживання також належать операції із заправляння пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов:
а) замовники за договорами підряду не реалізують пальне іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;
б) заправляння здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:
— призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;
— належать іншим особам;
— виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;
в) транспортні засоби, що здійснюють заправляння в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті «б» цього підпункту, мають бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу.
Тож у разі такої перекваліфікації саме для орендаря є ризик реєстрації платником акцизного податку. Адже орендодавець фізично пальне не передає.