Суттєво. Платник податку має збиткові декларації з податку на прибуток протягом декількох років. На яку суму зменшення фінансового результату до оподаткування при врахуванні збитків минулих податкових (звітних) років має право платник:на ту, що вказана у рядку 04 Декларації за попередній рік? Або на загальну суму збитків минулих років?
! Платникам податку на прибуток
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПАТ <…> (далі — ПАТ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих (звітних) років, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ПАТ має збиткову Декларацію з податку на прибуток підприємства протягом декількох років, а саме: 2019, 2021, 2022, 2023, 2024 роки.
ПАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
на яку суму зменшення фінансового результату до оподаткування при врахуванні збитків минулих податкових (звітних) років має право ПАТ:
на ту, що вказана у рядку 04 Декларації за попередній рік?
або на суму збитків минулих років, що будуть розраховані з врахуванням декількох попередніх звітних Декларацій?
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Згідно з пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:
на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.
Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4-2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.
Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Відповідно до п. 4-2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» та пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу в редакції, викладеній у Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», у частині встановлення для великих платників податків порядку врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування у зменшення фінансового результату до оподаткування вперше застосовується при розрахунку об’єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року.
При цьому сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена станом на 1 січня 2022 року, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування наступних податкових (звітних) періодів у порядку, встановленому пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу, до повного погашення.
Відповідно до пп. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.
Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків (далі — Реєстр) на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.
У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.
Враховуючи зазначене, великий платник податків починаючи з першого податкового (звітного) періоду 2022 року має право зменшити фінансовий результат до оподаткування не більше, ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, яка зазначена у 04 рядку Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами) (далі — Декларація) за 2021 рік.
Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування, відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.
Частина суми податкових збитків (50 відсотків від суми від’ємного значення об’єкта оподаткування станом на 31.12.2021), відображена у рядку 3.2.4 Додатку РІ до декларацій за звітні періоди 2022 року, що непогашена позитивним значенням об’єкта оподаткування (прибуток) цього звітного року, та інша частина суми податкових збитків (50 відсотків від суми від’ємного значення об’єкта оподаткування станом на 31.12.2021), яка у деклараціях за звітні періоди 2022 року не враховувалась, а також сума поточних збитків 2022 року, вважатимуться непогашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
При цьому в наступних податкових звітних періодах сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, враховується великими платниками податків у зменшення фінансового результату до оподаткування наступних податкових (звітних) періодів у порядку, встановленому пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу, до повного погашення.
Водночас, якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Проте, у разі якщо у будь-якому звітному році платника податку на прибуток не включено до Реєстру, то він у звітних періодах такого року не застосовує обмеження, передбачені пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу.
Водночас зазначаємо, що якщо платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він має право подати уточнюючу податкову декларацію з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу або виправити допущені помилки у звітній декларації відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу.
Крім того повідомляємо, що з питання порядку списання податкових збитків ДПС видано інформаційний лист №1/2022, розміщений на офіційному вебпорталі.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).