Підприємства, які контролюють інші підприємства (материнські підприємства), крім фінансової звітності про власні господарські операції, складають консолідовану фінансову звітність (ст. 12 Закону про бухоблік).
Отже, ключовим є наявність контролю у материнської компанії, а не мета, з якою придбано корпоративні права.
Дочірнє підприємство вважається контрольованим з боку материнського підприємства за наявності всіх таких умов:
— материнське підприємство має владні повноваження щодо дочірнього підприємства;
— результати діяльності дочірнього підприємства безпосередньо спричинюватимуть зміни у складі і вартості активів, зобов’язань, власного капіталу материнського підприємства;
— материнське підприємство має фактичну можливість для здійснення владних повноважень.
Приклади владних повноважень, ознак наявності владних повноважень у підприємства-інвестора, найбільш значущих видів діяльності, прав захисту інтересів інвесторів наведені в додатку до НП(С)БО 2.
Якщо дочірнє підприємство перестає бути контрольованим, материнське підприємство:
— не включає показників такого дочірнього підприємства до консолідованої фінансової звітності;
— визнає фінансові інвестиції в дочірнє підприємство за справедливою вартістю та відображає їх, а також будь-яку дебіторську заборгованість та зобов’язання у розрахунках із дочірнім підприємством;
— припиняє визнавати інший сукупний дохід, пов’язаний із таким дочірнім підприємством, у порядку, передбаченому відповідними НП(С)БО для вибуття активів та зобов’язань;
— визнає доходи і витрати, пов’язані з втратою контролю.
При цьому материнське підприємство не подає консолідовану фінансову звітність за наявності всіх таких умов (п. 6 НП(С)БО 2):
— якщо воно є дочірнім підприємством іншого підприємства (повністю або частково належить іншому підприємству);
— власники неконтрольованої частки поінформовані про це і не заперечують. Вони мають надати письмову згоду, що консолідовану звітність не подаватимуть (лист Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 17.03.2014 №12/04/4650/НК);
— якщо воно не є емітентом цінних паперів;
— якщо його материнське підприємство складає консолідовану фінансову звітність, яка є загальнодоступною.
Таким чином, якщо підприємство не відповідає вимогам пп. 6 НП(С)БО 2 та контролює інше підприємство, то консолідовану звітність потрібно подавати до моменту втрати контролю над дочірнім підприємством.