Суттєво. У померлого ФОП є переплата з ВЗ. Чи зможуть її отримати спадкоємці?
! ФОПам
Державна податкова служба України розглянула Ваш лист <…> щодо питань застосування окремих норм податкового законодавства України та повідомляє.
Ситуацiя.
Враховуючи припинення фiнансування мiжнародної технiчної допомоги (далi — МТД) вiд Сполучених Штатiв Америки, цiкавить таке.
Пiдприємство-nостачальник у межах МТД, що фiнансувалася США, здiйснило постачання обладнання, операцiї з постачання якого вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V Податкового кодексу України (далi — ПКУ) звiльняються вiд оподаткування ПДВ. Оплата вартостi обладнання коштами МТД отримувачу надiйшла в розмiрi 50% (надалi фiнансування припинено). Отримувач (покупець) готовий за необхiдне обладнання доплатити решту 50% власними коштами.
Питання.
1. Чи буде звiльнено вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ операцiї з постачання обладнання, якщо частина оплати його вартостi в розмiрi 50 вiдсоткiв вiдбувається за рахунок фiнансування МТД (США), а частина в розмiрi 50 вiдсоткiв — за рахунок власних коштiв отримувача?
2. Чи повинен постачальник здiйснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ на пiдставi розрахунку коригування· кiлькiсних i вартiсних показникiв до податкової накладної, складеної за операцiєю з постачання такого обладнання («перша подiя»), iз застосуванням звiльнення вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ, у разi оплати вартостi обладнання в розмiрi 50 вiдсоткiв за рахунок отримувача?
3. Якщо постачальник повинен здiйснити коригування, зазначене вище, то на яку дату здiйснюється таке коригування?
Порядок отримання суб’єктом господарювання права на звiльнення вiд оподаткування операцiй, що здiйснюються в межах проєктiв мiжнародної технiчної допомоги, регламентується постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 15 лютого 2002 року №153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги» (зi змiнами) (далi — Порядок №153).
Вiдповiдно до пункту 2 Порядку №153 виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалiзацiю проєкту (програми), у тому числi на платнiй основi; субпiдрядником — будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципiєнтом, забезпечує реалiзацiю проєкту (програми) в частинi або в цiлому та проводить процедури закупiвлi за рахунок коштiв МТД в рамках проєкту (программ).
Проєкти (програми) пiдлягають обов’язковiй державнiй реєстрацiї, яка є пiдставою для акредитацiї їх виконавцiв, а також реалiзацiї права на одержання вiдповiдних пiльг, привілеїв, iмунiтетiв, передбачених законодавством та мiжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку №153).
Для державної реєстрацiї проєктiв (програм) реципiєнт (реципiєнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подають до Секретарiату Кабiнету Мiнiстрiв України в електронному та паперовому виглядi документи, зазначенi в пунктi 14 Порядку №153.
Згiдно з пунктом 18 Порядку №153 одночасно з видачею реєстрацiйної картки проєкту (програми) робиться вiдповiдний запис у реєстрi проєктiв (програм) МТД та розмiщується план закупiвлi товарiв, робiт i послуг, що придбаваються за кошти МТД (далi — план закупiвлi), на Єдиному веб-порталi органiв виконавчої влади (крiм iнформацiї, що становить комерцiйну таємницю).
Згiдно з додатком 5 до Порядку №153 у планi закупiвлi до перелiку не включаються товари, роботи i послуги, що придбаваються за кошти, залученi на умовах спiвфiнансування з iнших джерел, крiм проєктiв (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське спiвтовариство.
У пунктi 23 Порядку №153 визначено, що виконавець та субпiдрядник, що реалiзують право на податковi пiльги, передбаченi законодавством та мiжнародними договорами України (крiм договорів, пов’язаних iз виконанням робiт із підготовки до зняття і зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї та перетворення об’єкта «Укриття» на екологiчно безпечну систему), щомiсяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному виглядi органовi ДПС, в якому перебуває на облiку як платник податкiв, iнформацiйне пiдтвердження за формою згiдно з додатком 8 до Порядку №153.
Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено в роздiлi V та пiдроздiлi 2 роздiлу ХХ ПКУ.
У пунктi 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ передбачено звiльнення вiд оподаткування ПДВ, зокрема для операцiй з:
постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв як МТД, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов’язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку;
постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв, що фiнансуються за рахунок МТД, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов’язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку;
ввезення на митну територiю України майна як гуманiтарної допомоги, наданої згiдно з нормами Закону України вiд 22 жовтня 1999 року №1192-XIV «Про гуманiтарну допомогу» (зi змiнами).
За загальним правилом згiдно з пунктом 187.1 статтi 187 роздiлу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарiв / послуг вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:
а) дата зарахування коштiв вiд покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанкiвському надавачу платiжних послуг як оплата товарiв / послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв / послуг, оплата яких здiйснюється електронними грошима, — дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарiв / послуг, що пiдлягають постачанню, на електронний гаманець, а в pазi постачання товарiв/ послуг за готiвку — дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої — дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;
б) дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв — дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг — дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку. Для документiв, складених в електроннiй формi, датою оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документi як дата його складення вiдповiдно до Закону України вiд 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» (зi змiнами), незалежно вiд дати накладення електронного пiдпису.
Правила складання i реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi — €РПН) податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної регулюються в статтях 201 та 192 роздiлу V ПКУ.
Вiдповiдно до пункту 201.10 статтi 201 роздiлу V ПКУ при здiйсненнi операцiй з постачання товарiв / послуг платник податку — продавець товарiв / послуг зобов’язаний в установленi термiни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарiв / послуг, а також на суму коштiв, що надiйшли на рахунок у банку / небанкiвському надавачу платiжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статтi 201 роздiлу V ПКУ).
Згiдно з пунктом 198.6 статтi 198 роздiлу V ПКУ податковi накладнi, отриманi з ЄРПН, є для отримувача товарiв / послуг пiдставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Вiдповiдно до пункту 192.1 статтi 192 роздiлу V ПКУ якщо пiсля постачання товарiв / послуг, здiйснюється будь-яка змiна суми компенсацiї їх вартостi, включаючи наступний за постачанням перегляд цiн, перерахунок у випадках повернення товарiв / послуг особi, яка їх надала, або при поверненнi постачальником суми попередньої оплати товарiв / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача пiдлягають вiдповiдному коригуванню на пiдставi розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
У пунктi 201.14 статтi 201 роздiлу V ПКУ встановлено, що платники податку зобов’язанi вести окремий облiк операцiй з постачання та придбання товарiв / послуг, якi пiдлягають оподаткуванню, а також якi не є об’єктами оподаткування та звiльненi вiд оподаткування згiдно з роздiлом V ПКУ.
Щодо питання 1
Порядок застосування податкових пiльг з ПДВ при наданнi МТД, якi визначенi мiжнародними угодами, регулюються в пунктi 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ. Механiзм реалiзацiї такої пiльги регламентовано в Порядку №153.
У разi дотримання умови для застосування режиму звiльнення вiд оподаткування, встановленого згiдно з мiжнародною угодою, пунктом 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ та Порядком №153, операцiї з постачання платником товарiв / послуг, зазначених у планi закупiвлi проєкту МТД, виконавцю проєкту МТД або субпiдряднику у межах граничної суми, передбаченої у планi закупiвлi, звiльнятимуться вiд оподаткування ПДВ. Iнформацiйним пiдтвердженням придбання виконавцем проєкту МТД товарiв / послуг, операцiї з постачання яких вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ звiльняються вiд оподаткування ПДВ, є подання ним додатка 8 до Порядку №153. У договорi на таке постачання вартiсть зазначених товарiв / послуг має бути зазначена як «Без ПДВ».
Водночас, враховуючи положення пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ та вимоги Порядку №153, звiльнення вiд оподаткування ПДВ застосовується до тiєї частини операцiї, що фiнансується за рахунок коштiв МТД та надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов’язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку.
Винятком є постачання товарiв, робiт i послуг за кошти, залученi на умовах спiвфiнансування з iнших джерел, у рамках проєктiв (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське спiвтовариство.
Частина операції з постачання обладнання (у тому числi у межах реалiзацiї проєкту МТД), що не фiнансується за рахунок МТД, а оплачується за рахунок iнших джерел (власних коштiв отримувача обладнання), не пiдлягає звiльненню вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ та Порядку №153, а оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, за основною ставкою (20 вiдсоткiв) (крiм проєктiв (програм), партнером з розвитку за якими є Європейське спiвтовариство).
Щодо питання 2
Якщо дата вiдвантаження обладнання є «першою подiєю», визначеною в пунктi 187.1 статтi 187 роздiлу V ПКУ, то пiдприємство-постачальник обладнання на таку дату зобов’язаний за операцiєю з постачання скласти i зареєструвати в ЄРПН у встановленi ПКУ термiни вiдповiдну податкову накладну, iз застосуванням звiльнення вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ.
Надходження коштiв у розмiрi 50 вiдсоткiв вартостi обладнання вiд отримувача (у результатi припинення фiнансування 50 вiдсоткiв вартостi обладнання коштами МТД) змiнює податковi наслiдки з ПДВ, тому ця частина операцiї оподатковуватиметься ПДВ у загальновстановленому порядку, за основною ставкою (20 вiдсоткiв).
Оскiльки частина операцiї з постачання обладнання, профiнансована МТД (50 вiдсоткiв), звiльняється вiд оподаткування ПДВ, а частина, профiнансована коштами отримувача (50 вiдсоткiв), пiдлягає оподаткуванню ГIДВ за ставкою 20 вiдсоткiв, то потрiбно здiйснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ на пiдставi розрахунку коригування кiлькiсних i вартiсних показникiв до податкової накладної, складеної за операцiєю з постачання такого обладнання («перша подiя»), iз застосуванням звiльнення вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ.
Щодо питання 3
Розрахунок коригування кiлькiсних i вартiсних показникiв до податкової накладної, складеної за операцiєю з постачання такого обладнання («перша подiя»), iз застосуванням звiльнення вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V ПКУ, складається на дату отримання оплати від отримувача.
На цю дату потрiбно скласти нову податкову накладну на 50 вiдсоткiв вартостi обладнання, але вже з урахуванням ставки ПДВ у розмiрi 20 вiдсоткiв.
Вiдповiдi на зазначенi питання розмiщено 13.03.2025 на Загальнодоступному iнформацiйно-довiдковому pecypci ДПС.
Ситуацiя.
У ФОПа дуже велика переплата з вiйськового збору. Переплата виникла, оскiльки при сплатi переплутали рахунки i сплатили на рахунок вiйськового збору зовсiм iнший податок. Наступного дня пiсля зазначеної оплати ФОП помер.
Питання.
Чи можуть спадкоємцi повернути зазначену переплату, i який порядок повернення такої переплати з вiйськового збору?
Щодо питання
Вiдповiдно до статтi 1216 Цивiльного кодексу України (далi — ЦКУ) спадкування передбачає перехiд прав та обов’язкiв (спадщини) вiд померлої особи до спадкоємцiв. До складу спадщини входять yci права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслiдок його смертi (стаття 1218 ЦКУ).
Для державної реестрацiї припинення пiдприємницької дiяльностi фiзичної особи — пiдприємця у зв’язку з її смертю або оголошенням її померлою (крiм випадку, якщо вiдомостi про смерть фiзичної особи мiстяться в Державному реєстрi актiв цивiльного стану громадян) подається копiя свiдоцтва про смерть фiзичної особи (пункт 2 частини четвертої статтi 18 Закону України вiд 15 травня 2003 року №755-IV «Про державну реєстрацiю юридичних осiб, фiзичних осiб — пiдприємцiв та громадських формувань» (зi змiнами)).
У пунктi 11.18 роздiлу XI Порядку облiку платникiв податкiв i зборiв, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 09 грудня 2011 року №1588 (зi змiнами) (далi — Порядок №1588), передбачено, що пiдставою для зняття фiзичної особи — пiдприємця з облiку у вiдповiдному контролюючому органi є вiдомостi з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацiю припинення пiдприємницької дiяльностi фiзичною особою — пiдприємцем, зокрема у разi її смертi або оголошения її померлою.
Отже, територiальний орган ДПС знiмає з податкового облiку фiзичну особу — пiдприємця пiсля проведения всiх процедур, визначених у Порядку №1588. Дата зняття з облiку фiзичної особи — пiдприємця вiдповiдає датi отримання вiдомостей про державну реєстрацiю припинення пiдприємницької дiяльностi фiзичної особи — пiдприємця.
У чинному податковому законодавствi визначено умови повернення помилково та/або надмiру сплачених сум грошових зобов’язань. Зокрема, згiдно зi статтею 43 глави 1 роздiлу II ПКУ помилково та/або надмiру сплаченi суми грошового зобов’язання пiдлягають поверненню виключно платнику податків.
Згiдно з пунктом 15.1 статтi 15 ГП{У платниками податкiв визнаються фiзичнi особи (резиденти i нерезиденти України), юридичнi особи (резиденти i нерезиденти України) та їx вiдокремленi пiдроздiли, якi мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять дiяльнiсть (операцiї), що є об’єктом оподаткування згiдно з Кодексом або податковими законами, i на яких покладено обов’ язок зi сплати податкiв та зборiв згiдно з Кодексом.
Отже, у разi смертi фiзичної особи — пiдприємця спадкоємцi мають право звернутися до територiального органу ДПС iз заявою щодо повернения надмiру сплачених сум грошових зобов’язань, за умови надання вiдповiдних документiв, що пiдтверджують перехiд прав та обов’язкiв (спадщини) вiд фiзичної особи, яка померла.
Зауважуємо, що обов’язковою умовою повернення помилково та/або надмiру сплачених сум грошових зобов’язань є, зокрема, вiдсутнiсть у платника податкiв податкового боргу.
Вiдповiдно до пiдпункту 97.4.4 пункту 97.4 статтi 97 ПКУ стосовно фiзичної особи, яка померла або оголошена померлою, особою, вiдповiдальною за погашення грошових зобов’язань платника податкiв є особи, якi вступають у права спадщини.
У статтi 99 ПКУ визначено порядок виконання грошових зобов’язань та/або погашення податкового боргу фiзичної особи — пiдприємця у разi її смертi або визнання безвiсно вiдсутньою чи недiєздатною.
lнформацiю щодо основних положень, згiдно з якими визначено право спадкоємця на отримання сум грошових зобов’язань, помилково та/або надмiру сплачених померлою фiзичною особою — пiдприємцем, розмiщено у 2023 роцi на Загальнодоступному iнформацiйно-довiдковому pecypci ДПС.
З метою. визначення механiзму повернення спадкоємцям сум грошових зобов’язань,помилково сплачених померлою фізичною особою пiдприємцем, та врегулювання зазначеного питання на законодавчому рiвнi в ДПС забезпечено роботу щодо пiдготовки пропозицiй для направлення їx на розгляд Мiнiстерству фiнансiв України.
В. о. заступника Голови А. ТРОЦКО