ФОП-«єдинник» з ТОТ: право на несплату ЄП та ВЗ у 2025 році
Податківці роз’яснили, як застосовується пільга, встановлена ПКУ, щодо підприємців — платників ЄП І та ІІ груп про несплату ними єдиного податку та воєнного збору. Особливий акцент був зроблено на зміні групи платників ЄП протягом року.
Про які пільги йдеться?
Щодо єдиного податку.
Нагадаємо, що згідно з п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ з 1 серпня 2023 року ФОПи-«єдинники» І та ІІ груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України (далі — ТБД/ТОТ) станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
Щодо ВЗ.
Підпунктом 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено й аналогічну пільгу щодо військового збору для ФОПів-«єдинників» І та ІІ груп.
Таким чином:
якщо ФОПи — «єдинники» І та ІІ груп не сплачують ЄП та ВЗ, такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за період, в якому ЄП та ВЗ не сплачувалися.
Для ФОПів, які скористалися правом несплати ЄП та ВЗ, контролюючий орган авансових внесків з ЄП та ВЗ не нараховує.
Податкові зобов’язання зі сплати ЄП та ВЗ нараховуються таким ФОПам лише за періоди, за які були сплачені ЄП та ВЗ, що були відображені в декларації платника єдиного податку.
Зверніть увагу!
ДПСУ в листі від 12.03.2025 №646/4/99-00-24-01-03-04 (див. додаток до цього листа у «ДК» №12/2025) каже, що Перелік ТБД/ТОТ затверджено наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309. Це було правильно ще донедавна, але Міністерство розвитку громад та територій України наказом від 28.02.2025 №376 затвердило новий Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Цей наказ набере чинності з дня його офіційного опублікування.
Позаяк такий перелік територій не є фіксованим і до нього часто вносять зміни, то й право на пільгу може то з’являтися, то зникати. Тож, якщо ви бажаєте скористатися нею, уважно стежте за даними чинного переліку та за новинами про можливі зміни до нього.
А ще в тому самому листі податківці дають зрозуміти: пільги існують, але надаються лише тим, хто опинився на згаданих територіях не заплановано, внаслідок обставин непереборної сили. Так, якщо ФОП І — ІІ груп зареєструвався за податковою адресою на ТБЛ/ТОТ вже після дати включення території до переліку, то він не зможе скористатися пільгами з ЄП та ВЗ. Тобто сплачуватиме ЄП і ВЗ на загальних підставах.
Якщо ФОП перейшов з І — ІІ груп до ІІІ?
ДПСУ в листі від 12.03.2025 №646/4/99-00-24-01-03-04 відповіла, що право користуватися цими пільгами залежить від двох показників: податкової адреси на ТБД/ТОТ і перебування в І або ІІ групі платників ЄП.
Таким чином, зі звітного періоду, в якому ФОП перейшов до ІІІ групи платників ЄП, він втрачає право на згадані вище пільги.
А якщо повернутися з ІІІ групи до І — ІІ?
Податківці у згаданому листі відповідають, що це не допоможе відновити право на пільги.
З чого можна зробити висновок, що так само ДПСУ ставиться до будь-якої ситуації зі зміною групи:
— право на несплату ЄП і ВЗ виникає лише у ФОПів І та ІІ груп з дати включення території, де знаходиться їхня податкова адреса, до Переліку ТБД/ТОВ. Для того щоб мати право на ці пільги, треба бути ФОПом І — ІІ груп на дату включення;
— подальший перехід з І групи до ІІ або, навпаки, не скасовує право на несплату ЄП та ВЗ;
— перехід з І — ІІ груп до ІІІ та наступне повернення з ІІІ групи до І — ІІ у періоді включення території до Переліку ТБД/ТОТ — не відновлює право на пільги. Тобто період застосування пільг закінчується на останньому місяці перебування у І — ІІ групі;
— перехід з ІІІ групи до І — ІІ після включення території до Переліку ТБД/ТОТ права на ці пільги не дає.