Суттєво. Змiна групи платника єдиного податку в межах першої та дpyroї груп (перехiд з першої на другу або з другої на першу групу) не обмежує право платника єдиного податку першої або дpyroї групи не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр.
! ФОПам-«єдинникам»
Щодо питань «Чи втрачає фiзична особа — пiдприємець (даліi — ФОП) пiльгу по сплатi єдиного податку та вiйськовому збору у разi повернення на 2 групу в 2025 роцi?
При таких самих умовах чи втрачає ФОП пiльгу по сплатi ЄП та ВЗ, якщо вiн переходить на 3 групу, а потiм повертається на 2 групу?»
Абзацом першим п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Податкового кодексу України (далi — Кодекс) установлено, що «з 1 серпия 2023 року ФОП — платники єдиного податку першої та другої rрупи, податкова адреса яких знаходиться на територiях бойових дiй або на тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї, мають право не сплачувати єдиний податок за перiод з першоrо числа мiсяця, в якому почалися бойовi дiї на вiдповiднiй територiї, виникла можливiсть бойових дiй або почалася тимчасова окупацiя такої територiї, до останнього числа мiсяця, в якому було завершено такi активнi бойовi дiї, припинено можливiсть бойових дiй або завершено тимчасову окупацію».
Згiдно з пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу платники вiйськового збору — ФОП — платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дiй або на тимчасово окупованих росiйською федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї, мають право не сплачувати вiйськовий збiр за перiод з першого числа мiсяця, в якому почалися бойовi дiї на вiдповiднiй територiї, виникла можливiсть бойових дiй або почалася тимчасова окупацiя такої територiї, до останнього числа мiсяця, в якому було завершено такi активнi бойовi дiї, припинено можливiсть бойових дiй або завершено тимчасову окупацiю.
Перелiк територiй, на яких ведуться (велися) бойовi дiї або тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю, затверджено наказом Мiнiстерства з питань реiнтеграцiї тимчасово окупованих територiй України вiд 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї» України 23.12.2022 за №1668/39004 (далi — Перелiк №309).
Вiдповiдно до Перелiку №309 визначаються дати початку та завершення активних бойових дiй, виникнення та припинення можливостi бойових дiй або початку та завершення тимчасової окупацiї.
Як вбачається зi змiсту п. 1-1 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу однiєю з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження їх(платникiв єдиного податку першої або другої груп) податкової адреси на територiях бойових дiй або на тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї.
Згiдно з п. 299.7 ст. 299 Кодексу вiдомостi щодо податкової адреси суб’єкта господарювання та дати реєстрацiї вносяться до реєстру платників єдиного податку.
Отже, не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр мають право ФОП — платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрацїi платником єдиного податку вiдповiдної групи (вiдомостi про яку внесенi до реєстру платникiв єдиного податку) вiдповiдає перелiку територiй, визначених Перелiком №309, з урахуванням визначених цим же Перелiком дат початку бойових дiй або тимчасової окупацiї.
Разом з тим право не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу, не розповсюджується на ФОП — платникiв єдиного податку першої та дpyroї груп, якi зареєструвались на територiї, визначенiй Перелiком №309, вже пiсля визначених Перелiком №309 дат виникнення можливостi бойових дiй/початку бойових дiй/тимчасової окупацiї. Такi фiзичнi особи сплачують єдиний податок та вiйськовий збiр на загальних пiдставах.
При цьому змiна групи платника єдиного податку в межах першої та дpyroї груп (перехiд з першої на другу або з другої на першу групу) не обмежує право платника єдиного податку першої або дpyroї групи не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр, надане платникам єдиного податку першої· та другої rруп п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу.
Разом з тим при переходi на третю групу платника єдиного податку з подальшим повернення на першу або другу групу платник втрачає право не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 161 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу (у разi якщо до Перелiку №309 не були внесенi вiдповiднi змiни).
Щодо питання «На яку дату фiзичнiй особi — пiдприємцю (далі — ФОП) визначити дохiд, по датi фіскального чеку чи по датi зарахування коштiв на поточний рахунок, якщо ФОП вiдправляє товар Новою поштою «31.12» iз видом оплати «пiсляплата», а кошти надходять ФОП на поточний рахунок «02.01»?»
Правовi засади застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 роздiлу XIV Кодексу.
ФОП може самостiйно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа вiдповiдає вимогам, встановленим главою 1 роздiлу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).
Нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено обмеження щодо здiйснення видiв дiяльностi для суб’єктiв господарювання, зокрема, ФОП — платникiв єдиного податку першої — третьої груп.
Згiдно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для ФОП — платника єдиного податку є дохiд, отриманий протягом податкового (звiтного) перiоду в грошовiй формi (готiвковiй та/або безготiвковiй); матерiальнiй або нематерiальнiй формi, визначенiй п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу. не включаються. отриманi такою фiзичною особою .паси.внi доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у виглядi бюджетних грантiв, а також доходи, отриманi вiд продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на правi власностi фiзичнiй особi та використовується в їїгосподарськiй дiяльностi.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштiв платнику єдиного податку у грошовiй (готiвковiй або безготiвковiй) формi, дата пiдписання платником єдиного податку акта приймання-передачi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Платники єдиного податку першої — третьої груп повиннi здiйснювати розрахунки за вiдвантаженi товари (виконанi роботи, наданi послуги) виключно в грошовiй формi — готiвковiй або безготiвковiй (у тому числi з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ст. 291 Кодексу).
Одночасно зауважуємо, що у разi застосування iншого способу розрахункiв, нiж зазначено у п. 291.6 ст. 291 Кодексу (крiм платникiв єдиного податку третьої групи — електронних резидентiв (е-резидентiв), платники єдиного податку зобов’язанi перейти на сплату iнших податкiв i зборiв, визначених Кодексом, з першого числа мiсяця, наступного за податковим (звiтним) перiодом, у якому допущено такий спосiб розрахункiв (пп. 4 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу).
Крiм того, вiдповiдно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу ФОП — платники єдиного податку першої i другої груп та платники єдиного податку третьої групи, якi не є платниками податку на додану вартiсть, ведуть облiк у довiльнiй формi шляхом помiсячного вiдображення отриманих доходiв.
Облiк доходiв та витрат може вестися в паперовому та/або електронному виглядi, у тому числi через електронний кабiнет.
Враховуючи зазначене, якщо ФОП вiдправляє товар Новою поштою «З1.12» iз видом оплати «пiсляплата», а кошти надходять ФОП на поточний рахунок «02.01», то датою отримання доходу ФОП — платником єдиного податку є дата зарахування коштів на рахунок.