Суттєво. У вхідній податковій накладній в полі «Постачальник (продавець)», крім прізвища, імені і по батькові такої фізичної особи — підприємця, зазначено додаткові символи «ФОП». Чи є це помилкою і чи буде право на податковий кредит?
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством отримано від постачальника — фізичної особи −підприємця податкову накладну, у якій в полі «Постачальник (продавець)», крім прізвища, імені і по батькові такої фізичної особи−підприємця зазначено додаткові символи «ФОП».
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості формування податкового кредиту на підставі такої податкової накладної.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.
Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267 (далі — Порядок №1307).
Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема, повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, − продавця товарів/послуг.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Згідно з пунктом 4 Порядку №1307 реквізити заголовної частини податкової накладної, які містять цифрові значення (дата складання, порядковий номер, номер філії (структурного підрозділу)), не повинні містити жодних інших знаків та символів.
Правила формування податкового кредиту встановлені статтею 198 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до складу податкового кредиту відносяться, зокрема, суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та Порядку №1307, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
За операцією з придбання товарів/послуг право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку — покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку — постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення такої господарської операції. Показники такої податкової накладної повинні відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією, що дасть можливість ідентифікувати здійснену операцію.
Поле «Постачальник (продавець)» є текстовим полем податкової накладної та не належить до реквізитів заголовної частини податкової накладної, визначених пунктом 4 Порядку №1307, які містять цифрові значення та не повинні містити жодних інших знаків та символів.
Таким чином, зазначення у податковій накладній, про яку йдеться у зверненні, в полі «Постачальник (продавець)», крім прізвища, імені і по батькові фізичної особи−підприємця — постачальника, додаткових символів «ФОП», не може вважатися помилкою та не заважає ідентифікувати здійснену операцію (її зміст, період, сторони, суму нарахованого податку, тощо), отже не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм ПКУ, та відповідно не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за такою податковою накладною.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.