Коментар до Закону України від 16.01.2024 №3553-IX

Зміни до ПКУ з 1 березня: аналіз Закону №3553

1 березня 2024 року набирає чинності Закон №3553. Здебільшого він приводить норми ПКУ у відповідність до чинного Закону про Митний тариф (у частині кодів УКТ ЗЕД). Це стосується акцизного податку, пільг з ПДВ та податку на прибуток.

Закон №3553, з текстом якого ви можете ознайомитися у «ДК» №8/2024, набирає чинності з першого числа місяця, в якому його опубліковано. Публікація відбулася в «Голосі України» 13 лютого 2024 року. Отже, цей закон і зміни, внесені ним, набирають чинності з 1 березня 2024 року.

Наголосимо, що, незважаючи на досить великий розмір, кардинальних змін Закон №3553 не вносить. Здебільшого уточнює термінологію та забирає застарілості.

Визначення понять

Законом №3553 планується внормувати термінологію ПКУ та інших нормативних документів, зокрема Закону про Митний тариф і Закону про реабілітацію у сфері охорони здоров’я.

Передбачається з 1 березня замінити такі слова:

— «статутний фонд» буде замінено на «статутний капітал» для потреб ст. 98, пп. 165.1.18, пп. 165.1.44, п. 198.1, п. 198.3 ПКУ;

— «основні фонди» на «основні засоби» для потреб п. 198.3 ПКУ;

— «реабілітаційна установа» на «реабілітаційний заклад» для потреб пп. 166.3.4, 170.7.4, 197.1.7, 255.4.11, п. 282 ПКУ.

Окремо уточнено поняття «тютюнові вироби». З 1 березня до тютюнових виробів за оновленим пп. 14.1.252 ПКУ належатимуть: сигарети з фільтром або без фільтра, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

За оновленою редакцією пп. 197.1.5 ПКУ від оподаткування ПДВ звільнятиметься постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства. Нині медпослуги мають назву «послуги з охорони здоров’я». Перелік винятків у цьому підпункті не зміниться.

Також буде замінено «спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт» на «інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації» у пп. 215.3.1 ПКУ.

У пп. 215.3.7 ПКУ при ідентифікації мотоциклів планується вилучити ознаку щодо наявності «кривошипно-шатунного механізму».

А у пп. 215.3.5-2 ПКУ для моторних транспортних засобів замість категорії «інші з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем) з’являться «інші тільки з поршневим двигуном».

Це дозволить чіткіше ідентифікувати поняття для потреб ПКУ та зменшить рівень невизначеності під час з’ясування об’єктів оподаткування.

А втім, є й уточнення щодо кодів УКТ ЗЕД.

Щодо ПДВ

Щодо пільги на ввезення на митну територію України культурних цінностей, виготовлених 50 і більше років тому

У цьому випадку змінено коди УКТ ЗЕД культурних цінностей, які підпадають під пільгу (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Перелік кодів УКТ ЗЕД культурних цінностей, ввезення яких звільнено від ПДВ (п. 197.7 ПКУ)

Про акциз на алкогольні напої, тютюнові вироби, пальне

З 1 березня нову редакцію отримають таблиці зі ставками акцизного податку на алкоголь (пп. 215.3.1 ПКУ), тютюнові вироби (пп. 215.3.2 та 215.3.3-1 ПКУ), пальне (пп. 215.3.4 ПКУ) та моторні транспортні засоби для перевезення вантажів (пп. 215.3.5-2 ПКУ).

Наводити ці таблиці тут у статті не будемо (вони досить великі); зацікавлені читачі можуть побачити їх у тексті Закону у «ДК» №8/2024.

Щодо пального треба пам’ятати: на бензин ставки можуть бути у 1,5 раза більші, ніж базові. Це прописано у пп. 215.2.3 ПКУ. А з 1 березня буде уточнено, яких кодів УКТ ЗЕД це стосується:

— нині це бензин моторний за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 51 10, 2710 12 51 20, 2710 12 51 90, 2710 12 59 10, 2710 12 59 20, 2710 12 59 90, що містить тетраетилсвинець;

— з 1 березня це буде бензин моторний за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 50 10, 2710 12 50 90, що містить тетраетилсвинець.

Загалом здебільшого уточнення будуть внесені тільки до деяких кодів УКТ ЗЕД, які в них згадуються задля актуалізації (щоб вони відповідали тим, що діють нині у Законі про Митний тариф). Проте деякі уточнення стосуються не лише кодів, а й назв підакцизних товарів. Так, у пп. 215.3.3-1 ПКУ код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах» змінено на УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, у картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях».

Аналогічне уточнення відбудеться і щодо тимчасових ставок, які встановлені на 2024 рік Перехідними положеннями (п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Зверніть увагу! Підпункт 215.3.2 ПКУ не тільки приведено у відповідність до Закону про Митний тариф, а й виокремлено додаткові коди і ставки податку для них. Це 2404 11 00 90, 2404 19 10 00 «Інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння гривень за 1 кілограм (нетто)»; 2404 91 90 00 «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування гривень за 1 кілограм (нетто)», 2404 99 00 00 «Інші нікотиновмісні продукти, їх замінники гривень за 1 кілограм (нетто)», ставку податку залишено для коду 2403 2836,08 грн. Оподаткування акцизним податком операцій із товарами за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТ ЗЕД здійснюється починаючи з 1 вересня 2024 року.

Для цього до тимчасових ставок на 2024 рік додано пункт 3 — інші нікотиновмісні продукти для орального застосування (див. таблицю 2).

Таблиця 2

Тимчасові ставки акцизного податку на 2024 рік — нова позиція

Отже, тим, хто займається виробництвом, імпортом, внутрішньою торгівлею відповідними товарами, потрібно буде переконатися, що вони застосовують правильні коди і ставки акцизу щодо таких товарів.

Нагадаємо також, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, важкі дистиляти (газойль), біодизель та його суміші (за певних вимог), вироблені в Україні або ввезені на митну територію України, оподатковуються акцизним податком за ставкою 0 євро за 1000 літрів, якщо замовником такого пального згідно з умовами договору є Міністерство оборони України. Це передбачено п. 44 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, і до кодів УКТ ЗЕД таких товарів теж з 1 березня буде внесено уточнення: цифри «2710 20 15 00, 2710 20 17 00» замінять цифрами «2710 20 16 10, 2710 20 16 90».

Перехідні положення (тимчасові норми)

Тут теж не обійшлося без уточнень кодів УКТ ЗЕД.

Щодо розстрочення сплати ПДВ при ввезенні певного обладнання

У п. 58 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ слова і цифри «товарній підкатегорії 8419 32 00 00» з 1 березня замінять словами і цифрами «товарних підкатегоріях 8419 33 00 00, 8419 35 00 00». Ця зміна стосується сушарок для деревини.

А в п. 59 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ цифри «8477 90 80 00» замінять цифрами і словами «8477 90 80 00, 8485 90 90 90 (тільки частини (крім частин із чавуну або сталі) до машин для пошарового нарощування шляхом нанесення пластмас та гуми)». Це стосується імпорту обладнання (його частин) для виробництва тільки медичних виробів.

Окремий, досить великий перелік щодо розстрочення сплати ПДВ стосується імпорту обладнання і комплектуючих, коди яких наведено у п. 65 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Цей перелік теж привели у відповідність до Закону про Митний тариф.

Аналогічно вчинили з переліком звільнених від ПДВ видів обладнання, наведеним у пп. 68.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Зацікавлені читачі можуть побачити оновлені коди УКТ ЗЕД щодо цих переліків у тексті Закону №3553 у «ДК» №8/2024.

Щодо звільнення від ПДВ імпорту товарів благодійними організаціями

У новій редакції викладено з 1 березня пп. 69.5-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ: звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів (крім товарів за товарними позиціями 2203 — 2208, 2401 — 2404 і кодами 2103 90 30 00, 2106 90, 1601 00 91 10, 1601 00 99 10, 1602 10 00 19, 1602 90 99 19 згідно з УКТ ЗЕД) громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, для подальшої їх безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі такими особами Збройним Силам України, добровольчим формуванням територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам.

Щодо звільнення від оподаткування ПДВ транспортних засобів та товарів для їх виробництва

У п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ цифри «8701 20» з 1 березня замінять цифрами «8701 24», а цифри «8704 90 00 00» — цифрами «8704 60 00 00». Це стосується ввезення на митну територію України та постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами. Пільга, як і раніше, діятиме до 1 січня 2026 року.

У п. 64-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ цифри «8701 20» замінять цифрами і словами «8701 23, товарній категорії 8701 29 00». Це стосується ввезення на митну територію України та постачання на митній території України нових транспортних засобів (у тому числі вироблених в Україні), оснащених двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, що працюють виключно на стисненому природному газі метані, зрідженому природному газі метані або біогазі. Пільга, як і раніше, діятиме до 1 січня 2026 року.

У п. 78 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ:

— в абзаці третьому цифри «8701 20» замінять цифрами «8701 24» — це стосується товарів для виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами;

— в абзаці четвертому цифри «8701 20» замінять цифрами і словами «8701 23, товарній категорії 8701 29 00». Це стосується пільги для товарів для виробництва транспортних засобів, оснащених двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, що працюють виключно на стисненому природному газі метані, зрідженому природному газі метані або біогазі.

Щодо пільг з податку на прибуток

У п. 56 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ з 1 березня уточнять коди УКТ ЗЕД щодо виробників транспортних засобів з електродвигунами та виробників акумуляторів для них. Знову ж таки цифри «8701 20» замінять цифрами «8701 24» — це стосується пп. 1 — 4 цього пункту. А от у підпункті 6 цифри «8701 20» замінять цифрами «8701 23, товарній категорії 8701 29 00».