У складі декларації подають передбачені Порядком №21 додатки (за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках) (пп. 9, 11 розд. ІІІ Порядку №21).
У рядку 5 декларації зазначають, зокрема, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями (відповідно до пп. 6 п. 3 розд. V Порядку №21).
У рядку 5.1 (з рядка 5) наводять обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображають у рядку 5.1.1.
Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, що одночасно відповідають критеріям, визначеним п. 68 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, обов’язковим є подання додатка 5 (Д5).
Відомості про суми ПДВ, не сплачені платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розд. V прим. 1 Порядку №21, фіксують у таблиці 2 Додатка 5 за операціями, звільненими від оподаткування податком, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.
При цьому у графі 4 таблиці 2 Додатка 5 до декларації зазначають суму податку, не сплачену до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюють окремо для кожної з податкових пільг відповідно до вимог п. 3 розд. V прим. 1 Порядку №21 без наростаючого підсумку з початку звітного року.
У графі 5 таблиці 2 Додатка 5 до декларації фіксують обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг. Згідно з приміткою до таблиці 2 Додатка 5 значення графи 5 рядка «Усього ***» переносять до рядків 5 та 5.1 декларації. Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього ***» таблиці 2 Додатка 5 має відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.
У графах 6 — 9 таблиці 2 Додатка 5 до декларації відображають обсяги операцій з придбання (як у поточному, так і в попередніх звітних (податкових) періодах) товарів/послуг, за ставками 20 відс., 7 відс., 0 відс. або 14 відс., які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. Порядком №21 не визначено відповідність значення граф 6 — 9 таблиці 2 Додатка 5 показникам значень певних рядків декларації.
При цьому на практиці складання Додатку 5 відбувається по-різному, з урахуванням операцій, здійснених протягом звітного місяця.
Наприклад, при отримані авансової оплати від покупця за товари/послуги, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ, у разі якщо придбання/виготовлення товарів/послуг, які будуть використані в таких звільнених від оподаткування ПДВ операціях, буде здійснено у наступних звітних періодах, при заповненні таблиці 2 Додатка 5 до декларації платник податку у розрізі податкових пільг, визначених згідно з довідником пільг, зазначає суму податку, не сплачену до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, та обсяг звільнених від оподаткування операцій. При цьому, позаяк придбання/виготовлення товарів/послуг, які будуть використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, за які отримано аванс, буде здійснено у наступних звітних періодах, графи 6 — 9 таблиці 2 Додатка 5 не підлягають заповненню (залишаються порожніми).
А у разі якщо суми коригувань, здійснених у звітному періоді, які передбачають зменшення обсягів постачання за операціями, що звільнені від оподаткування, перевищують обсяги звільнених від ПДВ операцій, здійснених у такому звітному періоді, то при розрахунку суми ПДВ, не сплаченої до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, показники в таблиці 2 Додатку 5 можуть мати і від’ємне значення.
Крім того, у разі виправлення помилок, допущених у таблиці 2 Додатка 5, яке проводять шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до якого додають додаток 5 із позначкою «уточнюючий» (в якому помилку виправляють методом «сторно»), також може виникати від’ємне значення суми ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги.