Небезпечні коди КВЕД для «спрощенців»
У пп. 291.5.1 ПКУ наведено перелік видів господарської діяльності, під час здійснення яких юрособи та ФОПи не можуть бути платниками ЄП груп 1 — 3. На практиці податкова служба стежить за дотриманням цього обмеження, аналізуючи зареєстровані коди КВЕД платника. Розглянемо це питання докладніше.
Роз’яснення ДПС
6 листопада 2023 року ДПС видала роз’яснення ДПС щодо зв’язку кодів КВЕД із забороненими для «єдинників» видами діяльності (див. «ДК» №49/2023).
Наведемо у таблиці 1 коди, за якими у цьому роз’ясненні забороненими є всі види діяльності, включені до відповідного КВЕД. А в таблиці 2 — коди, за якими у роз’ясненні заборонено тільки окремі види діяльності.
Таблиця 1
Коди КВЕД, за якими для платників ЄП заборонено всі види діяльності1
| Код КВЕД | Назва секції видів економічної діяльності |
| 05.10 | Добування кам’яного вугілля |
| 05.20 | Добування бурого вугілля |
| 06.10 | Добування сирої нафти |
| 06.20 | Добування природного газу |
| 07.10 | Добування залізних руд |
| 07.21 | Добування уранових і торієвих руд |
| 07.29 | Добування руд інших кольорових металів |
| 08.91 | Добування мінеральної сировини для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив |
| 08.92 | Добування торфу |
| 08.93 | Добування солі |
| 08.99 | Добування інших корисних копалин і розроблення кар’єрів, н.в.і.у. |
| 11.01 | Дистиляція, ректифікація та змішування алкогольних напоїв |
| 11.02 | Виробництво виноградних вин |
| 11.03 | Виробництво сидру та інших плодово-ягідних вин |
| 11.04 | Виробництво інших недистильованих напоїв із зброджуваних продуктів |
| 11.05 | Виробництво пива |
| 12.00 | Виробництво тютюнових виробів |
| 19.20 | Виробництво продуктів нафтоперероблення |
| 24.41 | Виробництво дорогоцінних металів |
| 29.10 | Виробництво автотранспортних засобів |
| 29.20 | Виробництво кузовів для автотранспортних засобів, причепів і напівпричепів |
| 35.11 | Виробництво електроенергії |
| 35.14 | Торгівля електроенергією |
| 35.21 | Виробництво газу |
| 35.23 | Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи |
| 45.111 | Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами |
| 46.122 | Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами |
| 46.35 | Оптова торгівля тютюновими виробами |
| 46.713 | Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами |
| 46.724 | Оптова торгівля металами та металевими рудами |
| 47.305 | Роздрібна торгівля пальним |
| 53.10 | Діяльність національної пошти |
| 61.10 | Діяльність у сфері проводового електрозв’язку |
| 61.20 | Діяльність у сфері безпроводового електрозв’язку |
| 61.30 | Діяльність у сфері супутникового електрозв’язку |
| 64.11 | Діяльність центрального банку |
| 64.19 | Інші види грошового посередництва |
| 64.20 | Діяльність холдингових компаній |
| 64.30 | Трасти, фонди та подібні фінансові суб’єкти |
| 64.91 | Фінансовий лізинг |
| 64.92 | Інші види кредитування |
| 64.99 | Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у. |
| 65.11 | Страхування життя |
| 65.12 | Інші види страхування, крім страхування життя |
| 65.20 | Перестрахування |
| 65.30 | Недержавне пенсійне забезпечення |
| 66.11 | Управління фінансовими ринками |
| 66.12 | Посередництво за договорами по цінних паперах або товарах |
| 66.19 | Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення |
| 66.29 | Інша допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення |
| 66.30 | Управління фондами |
| 90.016 | Театральна та концертна діяльність |
| 90.027 | Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів |
| 90.048 | Функціонування театральних і концертних залів |
| 92.00 | Організування азартних ігор |
| 1 Див. ІПК ДПСУ від 29.04.2020 №1732/6/99-00-04-06-03-06, див. «ДК» №49/2023. 2 Див. ІПК ДПСУ від 15.02.2023 №289/ІПК/99-00-24-03-03-06, ІПК ГУ ДФС у Волинській області від 01.03.2018 №828/К/03-20-08-07/ІПК. 3 Див. ІПК ДПСУ від 28.08.2021 №3142/ІПК/99-00-04-03-03-06, див. «ДК» №49/2023. 4 Див. ІПК ГУ ДПС у Харківській області від 07.10.2021 №3751/ІПК/20-40-24-04-10. 5 Див. ІПК ДПСУ від 21.03.2023 №605/ІПК/99-00-24-03-03-06, див. «ДК» №49/2023. 6 Див. ІПК ДПСУ від 21.01.2022 №75/ІПК/99-00-04-03-03-06, див. «ДК» №49/2023. 7 Див. ІПК ДПСУ від 15.06.2021 №2436/ІПК/99-00-04-03-03-06. 8 Див. ІПК ДПСУ від 24.12.2021 №4803/ІПК/99-00-09-03-02-06, див. «ДК» №49/2023. |
|
1 Ми додали примітки до кодів, які, на наш погляд, містять як заборонені для здійснення платниками ЄП, так і дозволені види діяльності, тож мають наводитися у таблиці 2. Ця думка підтверджується й ІПК, які ми навели у примітках. Але в роз’ясненні ДПС чомусь не навела для цих кодів примітки про їх подвійний характер.
Таблиця 2
Коди КВЕД, у межах яких для платників ЄП заборонено тільки окремі види діяльності
| Код КВЕД | Назва секції видів економічної діяльності | Заборонені види діяльності |
| 08.11 | Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю | у частині добування декоративного та будівельного каменю та глинистого сланцю |
| 08.12 | Добування піску, гравію, глин і каоліну | у частині добування гравію, глин і каоліну |
| 32.12 | Виробництво ювелірних і подібних виробів | у частині виробництва обробленого дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння |
| 45.19 | Торгівля іншими автотранспортними засобами | у частині оптової та роздрібної торгівлі новими автотранспортними засобами та вантажними автомобілями, причепами та напівпричепами |
| 46.17 | Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами | у частині діяльності посередників у торгівлі тютюновими виробами |
| 46.21 | Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин | у частині оптової торгівлі необробленим тютюном |
| 46.34 | Оптова торгівля напоями | у частині торгівлі алкогольними напоями |
| 46.39 | Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами | у частині неспеціалізованої оптової торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами |
| 46.76 | Оптова торгівля іншими проміжними продуктами | у частині оптової торгівлі дорогоцінним камінням |
| 47.11 | Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами | у частині роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах алкогольними напоями та тютюновими виробами |
| 47.25 | Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах | у частині роздрібної торгівлі алкогольними напоями |
| 47.26 | Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах | у частині роздрібної торгівлі тютюновими виробами |
| 47.79 | Роздрібна торгівля вживаними товарами в магазинах | у частині роздрібної торгівлі антикваріатом та діяльність аукціонних будинків |
| 47.81 | Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами | у частині роздрібної торгівлі з лотків і на ринках алкогольними напоями та тютюновими виробами |
| 47.91 | Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет | у частині діяльності з роздрібної торгівлі інтернет-аукціонів виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату |
| 53.20 | Інша поштова та кур’єрська діяльність | у частині поштової діяльності |
| 66.22 | Діяльність страхових агентів і брокерів | у частині діяльності страхових брокерів |
| 93.21 | Функційонування атракціонів і тематичних парків | у частині діяльності з організації, проведення гастрольних заходів |
Як платникам ЄП користуватися кодами КВЕД
Реєстрація платником ЄП
Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву (пп. 298.1.1 ПКУ).
У заяві, серед іншого, потрібно зазначити обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД (пп. 5 п. 298.3 ПКУ).
Форма заяви затверджена Наказом №308.
Обрані види діяльності відображають у розділі 8 «Обрані види діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010».
Тож, якщо платник ЄП у розділі 8 заяви наведе якісь із кодів КВЕД, зазначених у таблиці 1, податкова служба може відмовити у переході на спрощену систему оподаткування (див. п. 299.6 ПКУ).
Якщо наведе якісь із кодів КВЕД, зазначених у таблиці 2, податкова служба може зареєструвати суб’єкта господарювання платником єдиного податку. Так само зазначає ДПС у роз’ясненні, яке ми навели вище. Але, якщо під час податкової перевірки з’ясується, що суб’єкт господарювання, маючи такий зареєстрований «подвійний» код КВЕД, провадив діяльність, яка заборонена платнику єдиного податку, реєстрацію платника єдиного податку анулюють згідно з пп. 3 п. 299.10, пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ.
Причому анулюють з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення (див. п. 299.11 ПКУ). Тобто анулюють заднім числом.
Дохід від провадження діяльності, забороненої для платників єдиного податку — ФОПів, отриманий у кварталі, який є останнім перед анулюванням реєстрації ЄП, оподатковуватиметься податком за ставкою 15% (пп. 4 п. 293.4 ПКУ). Для платників єдиного податку — юросіб такий дохід оподатковується за подвійною ставкою податку — 6% чи 10% (пп. 3 п. 293.5 ПКУ). З наступного кварталу, після анулювання реєстрації платника ЄП, оподаткування здійснюватиметься за загальною системою оподаткування. Тобто для юросіб — податком на прибуток, для ФОПів — податком на доходи фізосіб і військовим збором за нормами ст. 177 ПКУ.
Істотний нюанс: у заяві наводять код КВЕД і його повну назву. Тобто якщо це код 46.17, то в заяві напишуть повну назву «Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами». І ніде в заяві не буде видно, що суб’єкт господарювання провадитиме дозволені, а не заборонені види діяльності, передбачені цим кодом. З’ясувати це питання податкова служба може тільки під час податкової перевірки.
Дивимося щодо цього відповідь ДПС на запитання в ЗІР (підкатегорія 107.01.01):
«Чи має право ФОП — платник ЄП у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначити код виду діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010, якщо окремі види діяльності цього коду не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування та не здійснюються таким платником?».
ДПС спершу наводить досить чітке обґрунтування.
Згідно з абз. 8 розд. І КВЕД ДК 009:2010 Класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте не завжди адаптована до цього повною мірою.
Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв’язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов’язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності — це припущення, а не доказ.
На цій підставі ДПС висновує: якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, зокрема ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то ФОП — платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, віднесених до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
До речі, подібний висновок читаємо і в індивідуальних податкових консультаціях, які ми навели в таблиці 1, а також у роз’ясненні ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 31.10.2023 (див. «ДК» №49/2023).
З наведеного випливає, що у заяві при зазначенні назви коду КВЕД слід наводити не повну назву, а тільки дозволені види діяльності, які провадяться за таким КВЕД.
Хоча як таку рекомендацію втілити на практиці, не завжди зрозуміло.
Наприклад, назва коду 46.17 — «Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами». Забороненою є діяльність посередників у торгівлі тютюновими виробами. Тому в назві можна написати: «Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями». Згадку про тютюнові вироби з назви прибираємо.
Але такий варіант призначений не для всіх кодів КВЕД. Наприклад, візьмімо код 93.21 «Функціювання атракціонів і тематичних парків». Забороненою діяльністю для цього коду є «у частині діяльності з організації, проведення гастрольних заходів». В основній назві не згадується про гастрольні заходи, тож ми не можемо забрати з основної назви заборонені види діяльності, які там не згадуються. На наш погляд, назву можна сформулювати таким чином: «Функціонування атракціонів і тематичних парків, окрім діяльності з організації, проведення гастрольних заходів».
Але для уникнення непорозумінь із податковою службою може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Заповнення декларації платника ЄП
У «шапці» декларації платника єдиного податку — ФОПа у рядку 10 слід зазначати види діяльності, які ФОП здійснював у звітному періоді: коди і назви.
І в цій ситуації також за загальним правилом зазначають повні назви відповідного коду КВЕД. Якщо ФОП наведе тут коди з таблиці 1, це може свідчити про отримання у звітному періоді доходу від заборонених видів діяльності. Такий дохід відображають у рядку 02, 04 чи 07 декларації. А податок з таких доходів у розмірі 15% — у рядку 09 декларації.
Якщо платник наведе коди з таблиці 2, за умови що ці коди вже зареєстровані за ФОПом у реєстрі платників єдиного податку, то, за загальним правилом, можна вважати, що він здійснює дозволені види діяльності. Але якщо він усе-таки здійснював заборонені види діяльності, то, крім зазначення коду відповідного КВЕД, має заповнити рядки для доходів, оподатковуваних за ставкою 15%.
А в декларації платника єдиного податку — юрособи немає реквізитів для заповнення видів діяльності, що провадяться у звітному періоді. Натомість зазначається один основний зареєстрований код КВЕД. Хоча, якщо заборонені види діяльності провадилися, заповнюють рядок 4 із зазначенням доходу від таких видів діяльності. А також рядок 7, в якому розраховується єдиний податок із застосуванням подвійної ставки єдиного податку — 6% чи 10%.
У разі отримання доходів від недозволених видів діяльності, як наголошувалося вище, «єдинники», як ФОПи, так і юрособи, мусять перейти на загальну систему оподаткування.
Проблеми з реєстрацією «єдинника» через портал «Дія»
На жаль, портал «Дія» налаштовано таким чином, що не дозволяє «єдиннику» додати заборонені коди з таблиці 1.
Вирішити це питання можна, подавши заяву до податкової служби у паперовій формі. Або ж зареєструвати «єдинника» через «Дію», а вже потім додати до реєстру потрібні коди, подавши податковій службі заяву в паперовій формі.
У чому проблема?
У таблиці 1 ми навели коди КВЕД, які згідно з роз’ясненням ДПС заборонені для платників єдиного податку.
Але серед цих КВЕД є, зокрема, ті, які мають як заборонені, так і дозволені види діяльності. Тобто місце таким видам діяльності в таблиці 2. Такі коди ми навели в таблиці 1 із примітками.
Наприклад, під кодом 46.71 провадять, серед іншого, діяльність з оптової торгівлі дровами, паливними брикетами тощо. Це не підакцизні товари, тому торгівля дровами, паливними брикетами тощо дозволена для платників єдиного податку.
Під кодом 47.30 значиться роздрібна торгівля пальним. Але згідно з пп. 3 пп. 291.5.1 ПКУ платникам єдиного податку дозволяється торгувати вроздріб в ємностях до 20 літрів.
Або дивимося коди 90.01, 90.02, 90.04. Фактично у межах цих кодів можна провадити заборонену для платників єдиного податку діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (див. пп. 10 пп. 291.5.2 ПКУ). Але ж у межах цих кодів провадять й іншу діяльність, не заборонену для платників ЄП.
На наш погляд, вирішити проблему з цими кодами можна подібно до подвійних кодів, наведених у таблиці 2. Тобто після основної назви відповідного коду писати «крім» і далі зазначати заборонені види діяльності. Або писати тільки дозволені види діяльності.
Наприклад, зазначивши назви кодів 90.01, 90.02, 90.04, дописувати «крім діяльності з організації, проведення гастрольних заходів».
А для коду 46.71 замість основної назви писати «оптова торгівля твердим паливом — дровами» тощо.
Або ж писати повну назву КВЕД і додавати «крім заборонених видів діяльності».
Зрештою, в наведеному вище роз’ясненні ДПС буквально зазначено таке:
«…Якщо у платника податків є зареєстровані коди діяльності, які містять одночасно і дозволені, і заборонені види діяльності, але фактично заборонені види діяльності платник податків не здійснює, така юридична або фізична особа може бути зареєстрована платником єдиного податку та перебувати на спрощеній системі оподаткування»;
«…Виключення платника єдиного податку з Реєстру платників єдиного податку відбувається у разі здійснення таким суб’єктом господарювання заборонених видів господарської діяльності».
Тобто ми бачимо логіку такого роз’яснення в тому, що при реєстрації платником єдиного податку чи внесенні змін до реєстраційних даних, під час яких додаються не дозволені для «єдинників» КВЕД, податкова служба не має підстав для відмови. Позбавляють статусу «єдинника», тільки якщо платник фактично здійснював недозволені види діяльності, передбачені пп. 291.5.1 ПКУ. Втім, виявити такі орган ДПС може лише під час документальної перевірки або на запит про надання інформації та її документального підтвердження.
Покладатися при цьому тільки на коди КВЕД не варто, адже вони досить недосконалі, про що зазначено як у самому КВЕД, так і в консультації ДПС у ЗІР, яку ми навели вище, і сказано в індивідуальних податкових консульттаціях, зазначених у таблиці 1. Коди лише орієнтують.
Тож основний висновок такий.
З усього вищенаведеного випливає, що платник єдиного податку чи суб’єкт господарювання, який переходить на єдиний податок, може зафіксувати у своїх реєстраційних даних будь-який код КВЕД, хоч зі списку недозволених, зазначених нами в таблиці 1, хоч у списку подвійних кодів з таблиці 2. І податкова служба не має жодних підстав відмовити у реєстрації платником ЄП чи анулювати статус єдиного податку.
Наслідки настають лише в разі фактичного здійснення заборонених видів діяльності, що підтверджується договорами та/бо первинними документами.
З наведеного вище також випливає наше чітке переконання: якщо на місцях окремі податкові органи відмовляють суб’єктам господарювання у реєстрації «недозволених», на їхній погляд, КВЕД, вони порушують як норми ПКУ, так і чинять усупереч роз’ясненню ДПС, наведеному нами на початку статті.
Сподіваємося, наші аргументи допоможуть суб’єктам господарювання убезпечити власні права.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Наказ №308 — Наказ Мінфіну від 16.07.2019 №308 «Про затвердження форм заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, розрахунку доходу за попередній календарний рік, запиту про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку та витягу з реєстру платників єдиного податку».
- КВЕД — Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (ДК 009:2010), затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 №457.