Неприбутковій організації безоплатно було передано нематеріальний актив. Як його відобразити у бухгалтерському обліку?
Передачу НА оформляють, як правило, актом приймання-передачі, складеним у довільній формі.
Якщо підприємство, яке передає НА неприбутковій організації, є платником податку на прибуток та визначає об'єкт оподаткування з урахуванням різниць, передбачених положеннями р. III ПКУ, слід врахувати різниці, що виникають під час нарахування амортизації та вибуття необоротних активів, згідно зі ст. 138 ПКУ.
Зокрема, якщо НА безоплатно передають іншій особі, то фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню на суму залишкової вартості окремого об'єкта НА, визначеної відповідно до НП(С)БО, та зменшенню на суму залишкової вартості окремого об'єкта НА, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.
Крім того, сторона, що передає НА, повинна на дату безкоштовної його передачі нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 185.1 ПКУ. При цьому база оподаткування визначається за п. 188.1 ПКУ, тобто виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.
Під час безоплатної передачі складають дві ПН. Одну — на договірну вартість, тобто на 0 грн. Другу — на суму перевищення договірної вартості над сумою залишкової вартості.
Облік безоплатної передачі НА неприбутковій організації покажемо в таблиці.
Таблиця
Відображення в обліку безоплатної передачі НА неприбутковій організації
|
№
з/п |
Зміст операції
|
Кореспонденція рахунків
|
Сума
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|||
|
1.
|
Безоплатна передача НА з одночасним списанням залишкової вартості переданого об'єкта |
976
|
12
|
1000,00
|
|
2.
|
Списання суми нарахованого зносу щодо об'єкта НА, що передається (сума умовна) |
133
|
12
|
600,00
|
|
3.
|
Відображення суми податкового зобов'язання з ПДВ |
976
|
641
|
200,00
|
|
4.
|
Віднесення на фінансовий результат витрат, пов'язаних з безоплатною передачею нематеріального активу |
793
|
976
|
1000,00
|
Світлана ЩЕРБИНА, «Дебет-Кредит»