За результатами податкової перевірки у підприємства, платника ПДВ, податку на прибуток з податковими різницями, знято витрати минулого року та ПК з ПДВ (використання у негосподарській діяльності). Донараховано податок на прибуток, ПДВ, штрафи і пені за заниження цих податків. Як ці операції відобразити в обліку?
Якщо податкова визнала витрати такими, що використані в негосподарській діяльності, це не означає, що таких витрат підприємство не мало. Тобто помилки в бухгалтерському обліку не було. А тому виправлень у бухгалтерському обліку на суму такої помилки робити не потрібно.
Унаслідок так званого зняття витрат податкова донараховує податку на прибуток, штрафи, пеню. Підставою для цього може бути пп. 140.5.9 або пп. 140.5.10 ПКУ тощо, якщо підприємство не провело відповідних коригувань у декларації з податку на прибуток.
Визнані штрафи, пені відображають у складі поточних витрат на дату їх визнання (п. 20 НП(С)БО 16) (отримання ППР, якщо воно не оскаржується, чи на дату закінчення процедури оскарження, якщо підприємство оскаржує ППР): Д-т 948 К-т 641.
А от донарахований податок на прибуток та донараховані ПЗ з ПДВ, які стосуються минулого року, відображають у бухобліку як виправлення помилки минулого року (див. п. 4 НП(С)БО 6), тобто проведенням: Д-т 441 К-т 641.
Відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ, на суму штрафу і пені збільшується фінрезультат до оподаткування поточного періоду. Податкова декларація з податку на прибуток минулого року не виправляється. Так само консультує податкова, відповідаючи на запитання в ЗIР, підкатегорія 102.20.02: «Який порядок відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат, амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, від'ємного значення об'єкта оподаткування за минулі звітні (податкові) роки, та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?».
Донараховане ПЗ з ПДВ у декларації з ПДВ не відображається (див., приміром, IПК ДПСУ від 17.03.2020 р. №1096/6/99-00-04-01-03-06/IПК).
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»