Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 25.11.2021 р. №4493/IПК/99-00-18-04-03-06
Щодо можливості перебування на спрощеній системі оподаткування з визначеними видами господарської діяльності
Суттєво. Надання нерезидентам інформаційних та освітніх послуг, послуг перекладу тощо та отримання оплати за них через систему SWIFT не є підставою для відмови від застосування спрощеної системи оподаткування.
! Юрособам — платникам ЄП 3-ї групи
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі — Товариство) щодо можливості перебування на спрощеній системі оподаткування з визначеними видами господарської діяльності та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс. (не платник ПДВ).
Товариство просить надати роз'яснення щодо можливості застосування спрощеної системи оподаткування у разі надання послуг, які належать до класів 63.99 — надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у., 74.30 — надання послуг перекладу, 74.90 — інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у., 85.59 — інші види освіти, н. в. і. у. відповідно до КВЕД ДК 009:2010, замовником яких є особи — нерезиденти України, та отримання оплати за такі послуги засобами системи переказів SWIFT. Та чи є необхідним перехід на сплату інших податків і зборів зі сплатою ПДВ для здійснення вищезазначеної діяльності.?
Визначення та кодування основних та другорядних видів економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців в Україні відбувається згідно з Класифікацією видів економічної діяльності суб'єктів КВЕД (ДК 009:2010).
Наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 р. №396 (далі — Наказ №396) затверджено Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.
Так, відповідно до Наказу №396 клас 63.99 включає: надання інформаційних послуг по телефону з використанням комп'ютерної технології; надання послуг з пошуку інформації за винагороду або на основі контракту; надання послуг з добору новин і матеріалів із преси (медійний моніторинг) тощо.
Клас 74.30 включає надання послуг перекладу.
Клас 74.90 включає діяльність із надання широкого переліку послуг, що їх зазвичай надають комерційним клієнтам: діяльність брокерів (посередників) з організації купівлі та продажу для підприємств малого та середнього бізнесу, з урахуванням професійно прийнятої практики, але крім діяльності брокерів у сфері операцій з нерухомим майном; діяльність патентних брокерів з організування угод щодо купівлі та продажу патентів; діяльність з оцінювання, крім оцінювання нерухомого майна й об'єктів страхування (антикваріат, коштовності тощо); інформування щодо аудіювання векселів і вантажних тарифів; прогнозування погоди; консультування з питань безпеки; консультування з питань агрономії, консультаційна діяльність фахівців з економіки сільського господарства; консультування у сфері навколишнього середовища; консультування з інших технічних питань; діяльність консультантів, окрім діяльності консультантів у сферах архітектури, інжинірингу та керування; діяльність інженерів-кошторисників.
Цей клас також включає: діяльність агентів і агентств від імені фізичних осіб, що зазвичай беруть пайову участь у створенні продукту кіноіндустрії, театральних постановках або в іншому розважальному бізнесі та спортивних заходах або виданні книг, ігор, творів мистецтва та фотографії разом з видавцями, продюсерами тощо; діяльність технологічних брокерів з надання посередницьких послуг у сфері трансферу технологій.
Клас 85.59 включає надання послуг освіти, не обумовленої будь-якими рівнями; академічне навчання; діяльність навчальних центрів, які пропонують курси з корекції (додаткової підготовки з певної дисципліни); діяльність курсів з підвищення професійної кваліфікації; навчання мов і навичок спілкування; навчання комп'ютерної грамоти; релігійне навчання.
Цей клас також включає: навчання рятувальників на воді; діяльність шкіл виживання; навчання ораторського мистецтва; навчання швидкісного читання.
Особливості застосування спрощеної системи визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.
Види діяльності, за умови здійснення яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи, визначені у п. 291.5 ст. 291 Кодексу. Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи страхові (перестрахові) брокери.
Відповідно до пп. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Згідно з пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу для юридичних осіб — платників єдиного податку третьої групи доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому обсяг зазначеного доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).
Враховуючи зазначене, здійснення господарської діяльності з надання послуг, які належать до класів 63.99, 74.30, 74.90, 85.59 відповідно до КВЕД ДК 009:2010, замовником яких є особи — нерезиденти України, та отримання оплати за такі послуги засобами системи переказів SWIFT не є підставою для відмови Товариством від застосування спрощеної системи оподаткування, за умови дотримання ним вимог, визначених гл. 1 розд. XIV Кодексу.
Поряд з цим повідомляємо, що порядок реєстрації юридичної особи як платника податку на додану вартість регламентовано ст. 183 Кодексу.
Водночас зазначаємо, що необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення усіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детальне вивчення усіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.
Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 52-8 пп. 10 розд. XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.
Iндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).